| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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編輯整理：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
企業(yè)所得稅多條規(guī)定中涉及到“不征收企業(yè)所得稅”和“暫不征收企業(yè)所得稅”，不同的條款規(guī)定的意思并不一樣。
1、不征稅收入（財(cái)政性資金）
（財(cái)稅〔2007〕16號(hào)）對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。
（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)）自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。
以上規(guī)定表述為不征收企業(yè)所得稅，應(yīng)屬于歷史原因，后期的表述為不征稅收入。
（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
以上均應(yīng)按取得作為“不征稅收入”的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2、不征稅收入（管理人運(yùn)用基金投資收入）
（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。在財(cái)稅〔2002〕75號(hào)中表述為暫免征收企業(yè)所得稅。
（財(cái)稅〔2018〕95號(hào)）對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；
（財(cái)稅〔2018〕94號(hào)）對(duì)社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
綜合上述規(guī)定，基金等契約型資管產(chǎn)品產(chǎn)生收入的納稅人為管理人，作為管理人的不征稅收入處理。
3、免稅收入
（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
以上規(guī)定表述為暫不征收企業(yè)所得稅，應(yīng)屬于歷史原因，后期的表述為免稅收入?？梢娪凇禔107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》：投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅。
（財(cái)稅〔2006〕5號(hào)）對(duì)信托項(xiàng)目收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)投資者（以下簡(jiǎn)稱機(jī)構(gòu)投資者）分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅；在取得當(dāng)年未向機(jī)構(gòu)投資者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機(jī)構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；對(duì)在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項(xiàng)目收益，再分配給機(jī)構(gòu)投資者時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。在對(duì)信托項(xiàng)目收益暫不征收企業(yè)所得稅期間，機(jī)構(gòu)投資者從信托項(xiàng)目分配獲得的收益，應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)投資者環(huán)節(jié)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
上述規(guī)定中的“暫不征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定，應(yīng)視為免稅收入。信托環(huán)節(jié)免稅，投資者應(yīng)稅。信托環(huán)節(jié)應(yīng)稅（管理人為納稅人繳納），投資者免稅。
4、免稅所得
（財(cái)稅〔2018〕21號(hào)）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的境外機(jī)構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)），從事中國(guó)境內(nèi)原油期貨交易取得的所得（不含實(shí)物交割所得），暫不征收企業(yè)所得稅；對(duì)境外經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在境外為境外投資者提供中國(guó)境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得，不征收企業(yè)所得稅。
上述規(guī)定中的“暫不征收企業(yè)所得稅”的規(guī)定，是免征企業(yè)所得稅?！安徽魇掌髽I(yè)所得稅”的規(guī)定，不是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍。
5、不構(gòu)成應(yīng)稅交易行為
（財(cái)稅〔2016〕100號(hào)）中國(guó)證券投資者保護(hù)基金公司(簡(jiǎn)稱投?；鸸?代收備付的行政和解金不屬于投?；鸸镜氖杖?，不征收企業(yè)所得稅。
屬于代收代付性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅收入。
（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第52號(hào)）對(duì)公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。
公募證券基金不屬于企業(yè)所得稅納稅人，同時(shí)基金產(chǎn)生的收入以管理人為納稅人。
（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。
（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
（財(cái)資〔2019〕49號(hào)）國(guó)有股權(quán)劃出方和劃入方均不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅，劃入方取得已劃入股權(quán)的企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)以劃入股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
資產(chǎn)重組交易雙方為企業(yè)所得稅納稅人，上述重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不視為應(yīng)稅行為，為遞延納稅，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，按資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
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