AV网址最新观看在线|久久福利中文字幕|亚洲综合经典在线一区二区|91精品国产综合久久熟女

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

原創(chuàng) 萬偉華  云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

合伙企業(yè)清算與企業(yè)所得稅規(guī)定類似，年中終止經(jīng)營的以實際經(jīng)營期為一個納稅年度，計算和申報實際經(jīng)營期內(nèi)的經(jīng)營所得，企業(yè)的清算所得作為一個年度生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（合伙企業(yè)）案例，合伙人投資1000萬設(shè)立合伙企業(yè)，企業(yè)以1000萬全部投資資產(chǎn)，多年后，資產(chǎn)市值3000萬。

（1）如6月份將資產(chǎn)銷售回收資金，將形成利潤2000萬，由合伙人繳納經(jīng)營所得的所得稅（1-6月經(jīng)營期）；清算分配給股東3000萬資金，扣除合伙人1000萬實繳資本，扣除2000萬以前年度留存利潤，無清算所得，合伙人無需繳納清算所得的所得稅（清算期）；經(jīng)營期內(nèi)對合伙人實際分配2000萬的話，合伙人無需納稅，計算清算所得時，可以扣除的以前年度留存利潤為零。

（2）如不出售資產(chǎn)直接進入清算，經(jīng)營期無應(yīng)納稅所得額（1-6月經(jīng)營期）；資產(chǎn)市值3000萬，扣除合伙人1000萬實繳資本，扣除0元以前年度留存利潤，將形成2000萬清算所得，由合伙人繳納清算所得稅收（清算期）。

合伙企業(yè)清算期，合伙企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)或以剩余資產(chǎn)向股東分配不需要作為銷售或視同銷售，不扣除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，即合伙企業(yè)清算期內(nèi)不需要確認經(jīng)營所得（只能在經(jīng)營期內(nèi)確認經(jīng)營所得），以“企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分”確認清算所得（只能在清算期確認清算所得）。

合伙企業(yè)清算所得扣除的是所有合伙人實繳資本。合伙人持有合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的計稅基礎(chǔ)（財產(chǎn)原值）與實繳資本一致的情況下，計算清算所得后即對合伙人的所得計算完畢。不一致的情況或清算損失情況下（合伙企業(yè)的經(jīng)營虧損和清算損失不可以分配給合伙人抵減合伙人自身的應(yīng)納稅所得額），合伙人的投資成本將無法扣除，無法確認損失，因此仍需引入財產(chǎn)份額的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

合伙人從合伙企業(yè)分得的清算剩余資產(chǎn)中，應(yīng)先扣除留存利潤及清算所得，屬于已稅利潤分配實現(xiàn)的所得。剩余資產(chǎn)減除留存利潤及清算所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

合伙企業(yè)清算所得或損失，已經(jīng)體現(xiàn)了合伙企業(yè)的經(jīng)營損失或尚未彌補的以前年度虧損。因此合伙企業(yè)的年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得（包括清算前的實際經(jīng)營期作為一個納稅年度的情況）彌補，清算所得不可以彌補以前年度虧損。

經(jīng)營所得為稅收語言，與會計核算利潤存在差異需要納稅調(diào)整，以上案例是純稅收角度出發(fā)考慮，實際則為更加復(fù)雜。假設(shè)，會計核算年度利潤總額1000萬，經(jīng)納稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為1200萬，在對納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額分配給合伙人進行申報納稅后，清算所得可以扣除的以前年度留存利潤應(yīng)按納稅調(diào)整前的利潤總額1000萬考慮。

部分合伙企業(yè)通過非交易過戶方式過戶資產(chǎn)后解散，存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，均應(yīng)按市場價格計算經(jīng)營所得或清算所得繳納相關(guān)稅收。