AV网址最新观看在线|久久福利中文字幕|亚洲综合经典在线一区二区|91精品国产综合久久熟女

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

原創(chuàng) 萬偉華 

可轉(zhuǎn)債為兼具“股性”和“債性”的混合證券品種，轉(zhuǎn)股前仍應(yīng)按債券進行稅務(wù)處理。

轉(zhuǎn)讓可轉(zhuǎn)債，個人免征增值稅，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅，取得可轉(zhuǎn)債的利息，個人和企業(yè)均應(yīng)按利息繳納增值稅（實際中個人可能沒有繳納）。

轉(zhuǎn)讓可轉(zhuǎn)債，個人應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅（實際中個人可能沒有繳納），企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；取得可轉(zhuǎn)債的利息，個人按利息稅率20%繳納個人所得稅，并由各兌付機構(gòu)在向持有債券的個人兌付利息時負責(zé)代扣代繳，就地入庫，企業(yè)自行申報利息的企業(yè)所得稅。

可轉(zhuǎn)債為全價交易、全價結(jié)算。債券交易應(yīng)以全價（含當期利息）為受讓方的買入價（增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅），轉(zhuǎn)讓方按全價為賣出價繳納增值稅和所得稅，應(yīng)以債券付息債權(quán)登記日收市后登記在冊的全體債券持有人為債券利息所得稅的納稅人，比如付息時全額扣除個人所得稅，轉(zhuǎn)讓時不應(yīng)對價格中含有的利息進行確認利息所得繳納所得稅或繳納增值稅，否則存在重復(fù)繳納利息所得稅或利息增值稅的情況。

個人轉(zhuǎn)股后，因為免征股票轉(zhuǎn)讓個人所得稅和增值稅，影響不大。企業(yè)轉(zhuǎn)股后，轉(zhuǎn)讓股票的增值稅的買價應(yīng)按轉(zhuǎn)股價格確認（即按取得轉(zhuǎn)債的成本加已繳納增值稅的利息（如有）按轉(zhuǎn)股數(shù)量換算），所得稅處理和增值稅一樣。

雖《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第17號》規(guī)定，購買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應(yīng)當作為當期利息收入申報納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購買價、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費為該股票投資成本。但可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅規(guī)定可能處于不適應(yīng)現(xiàn)實的狀況。

某可轉(zhuǎn)債付息公告顯示，可轉(zhuǎn)債付息債權(quán)登記日：2020年11月18日?？赊D(zhuǎn)債除息日：2020年11月19日。可轉(zhuǎn)債兌息發(fā)放日：2020年11月19日。本次付息對象為截止2020年11月18日上海證券交易所收市后，在中登上海分公司登記在冊的全體“**轉(zhuǎn)債”持有人。

某可轉(zhuǎn)債開始轉(zhuǎn)股的公告顯示，**轉(zhuǎn)債采用每年付息一次的付息方式，計息起始日為本可轉(zhuǎn)債發(fā)行首日，即2023年5月17日。在付息債權(quán)登記日前（包括付息債權(quán)登記日）轉(zhuǎn)換成股份的可轉(zhuǎn)債不享受當期及以后計算年度利息。

因為可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股后，不享受當期及以后計算年度利息，轉(zhuǎn)股前的各期利息已經(jīng)實際兌付，轉(zhuǎn)股時可能沒有“應(yīng)收未收”當期利息可以用于轉(zhuǎn)股。與通常利息不同，當期利息無法計提確認，只有可轉(zhuǎn)債付息債權(quán)登記日收市后登記在冊的全體“轉(zhuǎn)債”持有人才能獲得利息支付。

通常情況下贖回或回售價格為“債券面值加當期應(yīng)計利息”，比如贖回價101元，面值100元，當期利息1元，只需對當期應(yīng)計利息代扣繳個人所得稅。

存在溢價贖回或回購的情況，相較個人取得債券的投資成本的差價一般沒有代扣繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。比如成本價96元每張，回購價108元，其中2元為當期利息，相較面值的溢價為6元，相較個人成本的溢價為10元。如何計算個人所得稅存在一定的爭議。

“九州通”和“廣汽集團”的兩份可轉(zhuǎn)債贖回個人所得稅的法律意見中，對溢價贖回個人所得稅的看法表述不一樣?！熬胖萃ā闭J為只應(yīng)對贖回價格中的當期利息計算利息個人所得稅，“廣汽集團”認為贖回價格中超過面值的部份（含當期利息）均應(yīng)按利息計算個人所得稅。

本文認為“廣汽集團”的看法更為準確?？赊D(zhuǎn)債發(fā)行人回購、贖回可轉(zhuǎn)債與通常的金融商品轉(zhuǎn)讓（尤其是類似權(quán)益類）有一定的區(qū)別，與債權(quán)類似，超過債權(quán)本金或債券面值的溢價或收益均應(yīng)為利息所得，因此溢價回購或贖回，并非債券的轉(zhuǎn)讓價格，而是支付本金，溢價部分均為支付的利息，因此應(yīng)按利息確認所得扣繳個人所得稅和繳納增值稅。從贖回方的角度來說，贖回即是還本付息，不是受讓后以圖再轉(zhuǎn)讓。