| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策中的“股份制企業(yè)”包括公司法中的有限責(zé)任公司和股份有限公司，在各稅種的稅收規(guī)定中作為納稅人“單位”的一類。
國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)明確“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”不征收個(gè)人所得稅，適用的是向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票（不上市）的股份制試點(diǎn)企業(yè)和公開(kāi)發(fā)行股票并上市交易的試點(diǎn)企業(yè)。在目前財(cái)稅[2015]116號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)等文件明確“股份制企業(yè)股票溢價(jià)”為公開(kāi)發(fā)行股票并上市交易的股份公司和新三板掛牌企業(yè)的股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅，包括有限責(zé)任公司以及新三板掛牌之外的非上市股份公司，包括股票發(fā)行溢價(jià)之外的比如有限責(zé)任公司資本溢價(jià)在內(nèi)的其他資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（資本公積-資本溢價(jià)核算的其他類型資本公積）以及資本公積-其他資本公積核算的其他各類資本公積。
上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時(shí)，上市前或掛牌前形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本以及股改時(shí)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅。除了股票發(fā)行溢價(jià)，股改、改制、轉(zhuǎn)制過(guò)程中的轉(zhuǎn)增股本均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
2022.08.01BN影業(yè)法律意見(jiàn)書(shū)（二十二）：股息紅利所得，適用于財(cái)產(chǎn)或者權(quán)益性投資的孳息性質(zhì)的所得，孳息的產(chǎn)生并不導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)本身或者權(quán)益性投資本身權(quán)利的清算、毀損或者滅失，該等所得的取得方后續(xù)仍可能就該等孳息來(lái)源的財(cái)產(chǎn)或權(quán)益性投資再次獲得孳息。(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，適用于財(cái)產(chǎn)權(quán)利全部轉(zhuǎn)移的情況，即相關(guān)對(duì)價(jià)支付完畢后，對(duì)應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利全部轉(zhuǎn)移或者喪失，屬于清算性質(zhì)。
“（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)資本公積科目核算?！保惙ㄖ腥鐕?guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)將企業(yè)賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”均視為盈余積累，以“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”在轉(zhuǎn)增股本時(shí)均視為取得股息紅利所得。將資本公積轉(zhuǎn)增股本按“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，是因?yàn)閭€(gè)人尚未轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)財(cái)產(chǎn)權(quán)力，不應(yīng)適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
單獨(dú)減少資本公積（注冊(cè)資本比例未減少）只有資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)稅務(wù)處理上才被視為取得股息紅利所得（注冊(cè)資本或股本增加），在按注冊(cè)資本比例減資、資產(chǎn)重組或清算時(shí)，資本公積作為凈資產(chǎn)部份被視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。適用股息紅利所得除了應(yīng)全額確認(rèn)收入不可以扣除成本外，還適用股息紅利所得相關(guān)的政策。
資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定，對(duì)個(gè)人自己入資形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本需繳納個(gè)人所得稅，比較費(fèi)解，或許是為了征管好處理（防止避稅空間，否則想不出征稅的真正稅收邏輯和合理理由），雖然實(shí)在是令人難以認(rèn)可和理解，但稅收規(guī)定如此，應(yīng)注意遵照?qǐng)?zhí)行，減少相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
本文認(rèn)為國(guó)稅函[2010]79號(hào)的“股權(quán)(票)溢價(jià)”指的是“投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分”包括出資溢價(jià)的資本溢價(jià)和股票發(fā)行溢價(jià)，不包括在資本公積-資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）以及資本公積-其他資本公積核算的其他各類資本公積，與個(gè)人所得稅資本溢價(jià)需征收個(gè)人所得稅不同。
盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好資本公積的登記，后期被投資企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)，對(duì)其中由盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本公積應(yīng)還原列示出來(lái)，并按盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股進(jìn)行稅務(wù)處理。
新公司法允許資本公積彌補(bǔ)企業(yè)虧損。包括超過(guò)注冊(cè)資本或股本的股權(quán)(票)溢價(jià)，在資本公積-資本溢價(jià)以及資本公積-其他資本公積核算的其他各類資本公積，均應(yīng)可以用于彌補(bǔ)虧損。
資本公積彌補(bǔ)虧損是按資本公積賬面金額彌補(bǔ)虧損，類似形式性減資彌補(bǔ)虧損（減少注冊(cè)資本額，不對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行分配），但兩者的稅收處理不同。
以資本公積彌補(bǔ)虧損，與未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本公積，屬于企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的調(diào)整，并未涉及收入或所得，不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)或投資者的收入納稅。形式性減資對(duì)投資者應(yīng)按減資進(jìn)行稅務(wù)處理，主要是按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)，可扣除財(cái)產(chǎn)原值或計(jì)稅基礎(chǔ)，彌補(bǔ)虧損時(shí)屬于投資者的捐贈(zèng)支出，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入并彌補(bǔ)以前年度虧損。
實(shí)質(zhì)性減資彌補(bǔ)虧損（減少注冊(cè)資本，也減少凈財(cái)產(chǎn)）實(shí)際向股東減資分配，股東實(shí)質(zhì)性捐贈(zèng)用于向公司彌補(bǔ)虧損，實(shí)質(zhì)性減資沖減相應(yīng)的實(shí)收資本后，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)），此處的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等沖減確認(rèn)的基本是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（企業(yè)虧損應(yīng)不存在確認(rèn)股息紅利的可能），與資本公積轉(zhuǎn)增股本確認(rèn)股息紅利所得有所不同。
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