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財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革土地增值稅政策的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2024年第3號

為進一步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，現(xiàn)就有關(guān)土地增值稅政策公告如下：?

村民委員會、村民小組按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革要求，將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織名下的，暫不征收土地增值稅。?

本公告所稱的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，應(yīng)按規(guī)定在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門辦理注冊登記，被賦予以字母“N”開頭的統(tǒng)一社會信用代碼，并取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證》。?

本公告自2024年1月1日起執(zhí)行。

1、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代表集體行使所有權(quán)、登記賦碼

《中共中央 國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見（2016年12月26日）》：在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上，把農(nóng)村集體資產(chǎn)的所有權(quán)確權(quán)到不同層級的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員集體，并依法由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代表集體行使所有權(quán)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，將農(nóng)村集體資產(chǎn)以股份或份額的形式量化到本集體成員而成立的新型農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，包括組、村、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級。

《農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 中國人民銀行 國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于開展農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記賦碼工作的通知 農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2018〕4號》：各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村管理部門作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織建設(shè)和發(fā)展的主管部門，是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記賦碼的管理部門。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記賦碼后，取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證》。

《農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2018〕4號》：各農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的名稱應(yīng)含有“經(jīng)濟合作（經(jīng)濟聯(lián)合）”或“股份經(jīng)濟合作”字樣，且只能使用一個名稱。組、村、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織名稱可以分別稱為經(jīng)濟合作社、經(jīng)濟聯(lián)合社、經(jīng)濟聯(lián)合總社，或者股份經(jīng)濟合作社、股份經(jīng)濟合作聯(lián)合社、股份經(jīng)濟合作聯(lián)合總社。僅有村級農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的，名稱可以稱為經(jīng)濟合作社或股份經(jīng)濟合作社。

《中共中央 國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見（2016年12月26日）》：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織承擔(dān)大量農(nóng)村社會公共服務(wù)支出，不同于一般經(jīng)濟組織，其成員按資產(chǎn)量化份額從集體獲得的收益，也不同于一般投資所得，要研究制定支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的稅收政策。在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中，免征因權(quán)利人名稱變更登記、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記涉及的契稅，免征簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及的印花稅，免收確權(quán)變更中的土地、房屋等不動產(chǎn)登記費。

2、經(jīng)濟合作社不同于農(nóng)民專業(yè)合作社

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代表集體行使所有權(quán)，對集體經(jīng)濟組織成員是全覆蓋的。根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織，社員是開放的，不局限于本村群眾，不受行政區(qū)域限制。一個村黨組織可以領(lǐng)辦多個農(nóng)民專業(yè)合作社。

3、國有土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)移

《財政部 稅務(wù)總局公告2024年第3號》規(guī)定：村民委員會、村民小組按照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革要求，將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織名下的，暫不征收土地增值稅。

（1）3號公告僅限于村民委員會、村民小組轉(zhuǎn)移給農(nóng)村集體經(jīng)濟組織。

（2）限于“國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移”

《土地增值稅暫行條例》：第二條 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

《國稅函發(fā)[1995]110號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知》：土地增值稅僅對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的征收，對轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅。

（3）3號公告規(guī)定“轉(zhuǎn)移、變更”，不等同于轉(zhuǎn)讓。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》：第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

（4）規(guī)定為“暫不征收土地增值稅”，未來農(nóng)村集體經(jīng)濟組織再轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移的土地增值稅的處理仍需要明確。