| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華
關(guān)聯(lián)文章：學(xué)校（高校）食堂的增值稅處理簡(jiǎn)析
一、學(xué)校食堂“零租賃”和公益性
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高校食堂按照服務(wù)內(nèi)容分為基本食堂（承擔(dān)基本保障性餐飲服務(wù)）和特色風(fēng)味食堂(餐廳、檔口)，高校學(xué)生伙食合理的結(jié)構(gòu)應(yīng)由基本大伙（保障性伙食）、風(fēng)味小吃和經(jīng)營(yíng)性餐廳三部分構(gòu)成。
高校食堂經(jīng)營(yíng)具有公益屬性。對(duì)學(xué)校食堂菜品價(jià)格有限價(jià)要求，通常要求不得高于周邊市場(chǎng)同類餐飲價(jià)格。
高校食堂可根據(jù)實(shí)際實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)或者對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)。學(xué)校采用委托方式經(jīng)營(yíng)食堂為學(xué)生提供就餐服務(wù)的，不得向被委托方轉(zhuǎn)嫁建設(shè)、修繕等費(fèi)用。學(xué)生食堂建筑設(shè)施由學(xué)校提供，學(xué)生食堂的食堂建設(shè)成本、大型維修改造、大型餐飲設(shè)備配置和更新，空調(diào)、電梯、供暖等大型配套服務(wù)設(shè)施投入和運(yùn)行費(fèi)用由學(xué)校承擔(dān)，對(duì)服務(wù)實(shí)體實(shí)行“零租賃”，免收管理費(fèi)。
根據(jù)相關(guān)“零租賃”，免收管理費(fèi)”規(guī)定要求，主要考核食堂承包方的間接成本率及食堂毛利率，比如毛利率不超過35%或不超過45%。間接成本=食堂總收入-直接成本。直接成本=產(chǎn)品原材料成本（主料、輔料及調(diào)料）+水電氣等能源成本；間接成本=人員經(jīng)費(fèi)+餐用具購(gòu)置費(fèi)+維護(hù)維修費(fèi)+低耗費(fèi)+稅費(fèi)+衛(wèi)生勞保費(fèi)+辦公費(fèi)+培訓(xùn)費(fèi)+伙食結(jié)余及不可預(yù)見費(fèi)用等，不包括食堂建設(shè)成本=食堂土建成本+食堂裝修成本+食堂設(shè)施設(shè)備成本。
學(xué)校提供包括食堂的房屋、廚房餐廳設(shè)施設(shè)備、廚具衛(wèi)生消毒設(shè)備、給排水設(shè)施、電力照明設(shè)施設(shè)備和廚餐具等設(shè)施設(shè)備的使用權(quán)，以及食堂的校內(nèi)餐飲服務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)，承包企業(yè)提供餐飲制作和管理服務(wù)。在這個(gè)過程中，學(xué)校未向承包企業(yè)出租食堂不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)施設(shè)備。學(xué)校和承包企業(yè)共同合作向師生提供餐飲服務(wù)。
二、食堂運(yùn)行形式
在實(shí)際中，食堂運(yùn)營(yíng)協(xié)議叫法很多，比如自營(yíng)、委托經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)、食堂經(jīng)營(yíng)服務(wù)托管、托管經(jīng)營(yíng)、食堂經(jīng)營(yíng)權(quán)承包項(xiàng)目、食堂餐飲經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等，無(wú)法僅從字面判斷實(shí)際運(yùn)營(yíng)財(cái)稅處理，同樣的合同約定內(nèi)容，各學(xué)校的財(cái)稅處理也不盡相同。建議在合作協(xié)議明確約定相關(guān)的財(cái)稅處理和費(fèi)用的發(fā)票開具處理，并與學(xué)校最終的財(cái)稅處理保持一致。
1、食堂自營(yíng)，聘請(qǐng)員工
食堂由學(xué)校自營(yíng)自辦，聘請(qǐng)食堂員工，自行采購(gòu)原輔材料，符合規(guī)定的學(xué)歷教育的學(xué)校食堂收入或高校學(xué)生食堂收入可以免征增值稅。
2、食堂自營(yíng)，聘請(qǐng)團(tuán)隊(duì)管理
食堂由學(xué)校自營(yíng)自辦，聘請(qǐng)團(tuán)隊(duì)（為符合條件的餐飲企業(yè)）管理，收入全部由學(xué)校一卡通或支付平臺(tái)等收取，由學(xué)校全額確認(rèn)食堂餐飲收入，由學(xué)校自行采購(gòu)（團(tuán)隊(duì)提出采購(gòu)申請(qǐng)并領(lǐng)用）計(jì)入學(xué)校直接成本，經(jīng)學(xué)?？己耸杖?、成本、收益等后，按雙方約定的比例，學(xué)校向團(tuán)隊(duì)支付經(jīng)營(yíng)服務(wù)費(fèi)、團(tuán)隊(duì)服務(wù)費(fèi)，團(tuán)隊(duì)向?qū)W校開具相應(yīng)金額的服務(wù)費(fèi)發(fā)票。
學(xué)校對(duì)食堂收入按學(xué)歷教育的學(xué)校食堂收入或高校學(xué)生食堂收入可以免征增值稅。餐飲企業(yè)對(duì)學(xué)校提供的服務(wù)費(fèi)收入不屬于免稅范圍，應(yīng)按提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。
3、食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)
學(xué)校將食堂整體承包給符合條件的餐飲企業(yè)，收入全部由學(xué)校一卡通或支付平臺(tái)等收取，由餐飲企業(yè)全額確認(rèn)收入，由餐飲企業(yè)確認(rèn)直接成本和間接成本支出，仍應(yīng)可以享受符合規(guī)定的學(xué)歷教育的學(xué)校食堂收入或高校學(xué)生食堂收入免征增值稅政策。
（1）按“零租賃”，免收管理費(fèi)”規(guī)定要求，學(xué)校不收取租金、管理費(fèi)等形式的費(fèi)用；
根據(jù)前文闡述，此過程屬于學(xué)校和承包企業(yè)共同合作向師生提供餐飲服務(wù)，未向承包企業(yè)無(wú)償提供不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備設(shè)施，無(wú)需視同銷售繳納增值稅，①餐飲企業(yè)按食堂餐飲服務(wù)銷售收入確認(rèn)增值稅；②學(xué)校無(wú)償提供給學(xué)生，根據(jù)“單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”無(wú)需視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)下，仍視為學(xué)校自營(yíng)房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。
（2）學(xué)校按每月食堂經(jīng)營(yíng)流水（營(yíng)業(yè)款）的一定比例（根據(jù)情況，比例不等）收取費(fèi)用，費(fèi)用可能稱為食堂調(diào)節(jié)基金、環(huán)境與設(shè)施設(shè)備維護(hù)費(fèi)、管理費(fèi)、“房屋設(shè)備等資產(chǎn)折舊費(fèi)、使用費(fèi)，維修基金等管理費(fèi)”、食堂維修基金、“用于學(xué)生食堂價(jià)格平抑等支出”、“委托服務(wù)費(fèi)（包括：學(xué)?！芭神v的管理人員工資”“支付系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)”“衛(wèi)生費(fèi)”、“餐余垃圾處理費(fèi)”、“物業(yè)費(fèi)”等組成的服務(wù)性費(fèi)用）”、高校學(xué)生食堂結(jié)余費(fèi)、物價(jià)平抑基金、伙食價(jià)格平抑基金、房屋維修基金、質(zhì)量監(jiān)管費(fèi)、學(xué)生飯?zhí)镁C合發(fā)展金、運(yùn)行保障與管理費(fèi)、后勤發(fā)展金、監(jiān)管服務(wù)成本費(fèi)用、食堂發(fā)展專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、合作經(jīng)營(yíng)費(fèi)、國(guó)定資產(chǎn)折舊費(fèi)及采購(gòu)保管費(fèi)等、管理獎(jiǎng)勵(lì)基金、食堂學(xué)生伙食統(tǒng)籌金、食堂調(diào)節(jié)基金、“承包租賃價(jià)格（包括按月營(yíng)業(yè)額10%計(jì)算的綜合費(fèi)用、按月營(yíng)業(yè)額3%計(jì)算的水電費(fèi)）“、租金、有償使用費(fèi)等等；
學(xué)校收取的浮動(dòng)金額的上述費(fèi)用屬于學(xué)校轉(zhuǎn)讓食堂承包費(fèi)取得的收入，應(yīng)按銷售無(wú)形資產(chǎn)品目繳納增值稅。
（3）以固定金額收取上述年度費(fèi)用
學(xué)校收取的固定金額的上述費(fèi)用屬于學(xué)校轉(zhuǎn)讓食堂承包費(fèi)取得的收入，應(yīng)按銷售無(wú)形資產(chǎn)品目繳納增值稅。
4、“食堂自營(yíng)，聘請(qǐng)團(tuán)隊(duì)管理”和“食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)”存在形式上和實(shí)質(zhì)上的互相轉(zhuǎn)換的可能性。
存在認(rèn)為應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅和房產(chǎn)稅的情況。
三、食堂其他相關(guān)
1、其他費(fèi)用
餐飲企業(yè)通過學(xué)校的供應(yīng)商平臺(tái)采購(gòu)或自行采購(gòu)原輔材料、或?qū)W校指定供應(yīng)商，學(xué)?？赡苁杖〔晒┫到y(tǒng)使用費(fèi)、采購(gòu)平臺(tái)費(fèi)用，或銷售差價(jià)；
學(xué)校可能會(huì)對(duì)餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行核算，基本大伙綜合毛利率超過約定標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)?？梢詫?duì)超出部份扣除。
餐飲企業(yè)一般需要按營(yíng)業(yè)額一定比例支付校園卡或一卡通維護(hù)費(fèi)、校園卡銀行結(jié)算費(fèi)、校園卡刷卡手續(xù)費(fèi)、卡機(jī)維護(hù)費(fèi)等，部份為學(xué)校收取，部份為交卡機(jī)收費(fèi)系統(tǒng)供應(yīng)商。
學(xué)?？赡軙?huì)對(duì)餐飲企業(yè)派駐食品安全監(jiān)督員或其他人員，相關(guān)人員的工資有餐飲企業(yè)承擔(dān)。
經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的水、電、燃?xì)?、電話和員工宿舍房租、熱水費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、垃圾清運(yùn)費(fèi)等由承包商承擔(dān)。
學(xué)?？赡軙?huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)單位每月營(yíng)業(yè)額一定比例金額扣留用于綜合考核，考核合格返還，按考慮情況予以扣除。
上述費(fèi)用應(yīng)根據(jù)合同約定、結(jié)算情況以及實(shí)質(zhì)服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的增值稅處理。
2、承包商投入
部份項(xiàng)目要求承包方按合同約定投資金額對(duì)食堂投資進(jìn)行裝修、設(shè)備設(shè)施、軟件投入，并約定合同期滿后，中標(biāo)單位投入的裝修、固定設(shè)備、固定設(shè)施無(wú)償歸學(xué)校所有。
3、承包轉(zhuǎn)租
通常約定，承包方所承包的食堂不得轉(zhuǎn)包，不得分包，不得掛靠，必須由承包方自營(yíng)，但存在承包商轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)包分包等情況。
4、學(xué)校還有部份為復(fù)印店、超市、經(jīng)營(yíng)性的商業(yè)餐飲（如漢堡、咖啡店等）等，收取的費(fèi)用應(yīng)為動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)租金收入。
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