| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬偉華
在境內(nèi)或在境外，通常指的是在中國關(guān)境內(nèi)外，如不動產(chǎn)在境內(nèi)、個人在境內(nèi)工作天數(shù)、在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目在境外、會議展覽地點(diǎn)在境外、礦產(chǎn)資源在境外等這樣物理意義上很明確的境內(nèi)外。
營改增36號第十二條“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：
（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；”和第十三條“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。”。
跨境交易增值稅包括幾個方面：（1）銷售方或采購方：境內(nèi)單位和個人以及境外單位和個人；（2）（“來源地原則”）服務(wù)發(fā)生地：在境內(nèi)以及在境外；（3）（“目的地原則”）服務(wù)消費(fèi)地：在境內(nèi)以及在境外。
營改增36號文件規(guī)定境內(nèi)銷售服務(wù)是“服務(wù)銷售方在境內(nèi)”，僅從字面上看，似乎可以理解為銷售方（境內(nèi)單位和個人或境外單位和個人）在境內(nèi)提供的服務(wù)，或者只要銷售方是境內(nèi)單位或個人無論境內(nèi)或境外提供的服務(wù)都是境內(nèi)銷售服務(wù)。
營改增36號文件規(guī)定境內(nèi)銷售服務(wù)是“服務(wù)購買方在境內(nèi)”，僅從字面上看，似乎可以理解為購買方（境內(nèi)單位和個人或境外單位和個人）在境內(nèi)購買或接受服務(wù)，或者只要購買方是境內(nèi)單位或個人，無論接受境內(nèi)或境外單位或個人在境內(nèi)或境外提供的服務(wù)，對方都是境內(nèi)銷售服務(wù)。
關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)增值稅的理解在《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料貨物和勞務(wù)稅司2016.04》中描述的很清楚，本文總結(jié)如下：
（1）營改增36號文件規(guī)定境內(nèi)銷售服務(wù)“服務(wù)銷售方在境內(nèi)”
（“屬人原則”）境內(nèi)單位和個人提供的服務(wù)均屬于增值稅意義上的境內(nèi)銷售服務(wù)，包括向境外單位和個人提供服務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)或境外的，以及向境內(nèi)單位和個人提供服務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)或境外的。
（2）營改增36號文件規(guī)定境內(nèi)銷售服務(wù)是“服務(wù)購買方在境內(nèi)”
“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”是極為有爭議和費(fèi)解的規(guī)定，部份看法中，對“完全”賦予了必須同時滿足服務(wù)提供地和接受地必須為境外、服務(wù)內(nèi)容為境外標(biāo)的、服務(wù)成果境外使用等極為苛刻的條件。
本文認(rèn)為“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”的“完全”是相對于完全在境內(nèi)發(fā)生、未完全在境外發(fā)生的服務(wù)而言，是只在境外發(fā)生、全部在境外發(fā)生的意思。
境外單位和個人向境內(nèi)單位和個人提供的完全在境外（服務(wù)發(fā)生地）發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
境外單位和個人向境內(nèi)單位和個人提供的完全在境內(nèi)發(fā)生以及未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（在境內(nèi)和境外同時發(fā)生服務(wù)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
即如果同時在境外和境內(nèi)提供或發(fā)生服務(wù)，就不是完全在境外；只在（全部在）境外發(fā)生或提供服務(wù)，就是完全在境外發(fā)生服務(wù)。如同無形資產(chǎn)，銷售只在（全部在）境外使用的無形資產(chǎn)就是完全在境外使用，銷售同時在境內(nèi)和境外使用的無形資產(chǎn)就不是完全在境外使用的境內(nèi)銷售。
營改增36號規(guī)定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?！?/span>，境外單位和個人在境內(nèi)銷售服務(wù)（完全在境內(nèi)發(fā)生、未完全在境外發(fā)生的服務(wù)）屬于此條規(guī)定中的“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為”。
全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料案例：例如境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。
增值稅中完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)、完全在境外發(fā)生的服務(wù)中的在境內(nèi)、在境外指的是物理意義上的境內(nèi)外，與企業(yè)所得稅來源于中國境內(nèi)、境外的提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定的原則一致，指的是銷售方、提供方的服務(wù)在境外、境內(nèi)發(fā)生或提供，即服務(wù)發(fā)生地，服務(wù)發(fā)生地不是境外單位和個人的注冊地或居住地，不考慮采購方接受服務(wù)時是在境外還是境內(nèi)，即不是服務(wù)消費(fèi)地，服務(wù)消費(fèi)地通常為境內(nèi)單位和個人的注冊地或居住地。
國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
一、境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：
（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。
因此本文認(rèn)為完全在境內(nèi)、完全在境外發(fā)生服務(wù)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，也應(yīng)繳納增值稅，不需要繳納企業(yè)所得稅的也不需要繳納增值稅，未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（在境內(nèi)和境外同時發(fā)生服務(wù)）需要全額繳納增值稅，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。
營改增36號規(guī)定將“境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”歸屬于不是境內(nèi)銷售服務(wù)，增值稅法(草案)或(審議稿)則規(guī)定“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人”，與現(xiàn)行營改增36號文件規(guī)定或許有所區(qū)別。
服務(wù)分類較為復(fù)雜，理發(fā)、住宿、餐飲、現(xiàn)場提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)、依附貨物不動產(chǎn)等的服務(wù)等，服務(wù)發(fā)生地通常就是服務(wù)消費(fèi)地，而設(shè)計、咨詢、遠(yuǎn)程培訓(xùn)、直播、在線音樂或游戲等，服務(wù)發(fā)生地在境外，服務(wù)消費(fèi)地通常在境內(nèi)。增值稅法很可能導(dǎo)致立法前后征稅依據(jù)產(chǎn)生變化，仍需關(guān)注最終增值稅立法結(jié)果。
設(shè)計咨詢等服務(wù)是否是“銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”存在爭議，很可能依據(jù)“服務(wù)購買方在境內(nèi)”購買方為境內(nèi)單位和個人判定為境內(nèi)銷售服務(wù)，需要支付方代扣繳增值稅，這樣的看法目前比較常見。
境外企業(yè)在境外向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)是否需要代扣代繳增值稅和所得稅？2023年10月 來源：上海稅務(wù)
問：我們企業(yè)與一家境外企業(yè)簽訂了合同，由其為公司遠(yuǎn)程在線設(shè)計產(chǎn)品包裝外觀，請問我們是否需要為其代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅呢？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅（2016）36號附件1規(guī)定：“第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?！?/span>
因此，您所述業(yè)務(wù)不屬于“完全在境外發(fā)生”的情形，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，如果境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
根據(jù)上述規(guī)定，您所述業(yè)務(wù)是由境外企業(yè)在境外提供服務(wù)，所得來源為境外，屬于境外所得，不需要繳納企業(yè)所得稅。
2020年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集 來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
12.境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，設(shè)計師在境外工作，設(shè)計結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)（略），因此，境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，設(shè)計師在境外工作，設(shè)計結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2023年1月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
18.境內(nèi)企業(yè)在新加坡發(fā)行債券，委托香港的企業(yè)承銷，支付承銷費(fèi)要代扣代繳增值稅嗎？
答：根據(jù)（略），因此，境內(nèi)企業(yè)在新加坡發(fā)行債券，委托香港的企業(yè)承銷，支付承銷費(fèi)要代扣代繳增值稅。
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2022年4月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
19.境內(nèi)公司在一個權(quán)威的美國行業(yè)協(xié)會官網(wǎng)注冊，每年會繳納一筆年費(fèi)。繳納了之后，美國行業(yè)協(xié)會可以給公司內(nèi)部的貨品做質(zhì)量認(rèn)證。支付的這筆年費(fèi)的外匯需要代扣代繳增值稅嗎？
答：根據(jù)（略），因此，境外單位向境內(nèi)單位提供的認(rèn)證服務(wù)，不論服務(wù)提供方人員是否入境，購買方在境內(nèi)接受服務(wù)的，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)。境內(nèi)單位需要為其代扣代繳增值稅。
20.在香港報刊登廣告，收到報社開具的發(fā)票，是否需要代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)（略），因此，由于服務(wù)的購買方（接受方）在境內(nèi)，貴公司在香港報刊登廣告不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，需要代扣代繳增值稅。
21.境內(nèi)A企業(yè)支付給香港B企業(yè)傭金，B企業(yè)負(fù)責(zé)向A在香港開展業(yè)務(wù)介紹當(dāng)?shù)氐目蛻?，A企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)（略），因此，由于服務(wù)的購買方（接受方）在境內(nèi)，B企業(yè)負(fù)責(zé)向A在香港開展業(yè)務(wù)介紹當(dāng)?shù)氐目蛻舨⑹杖蚪?，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，A企業(yè)需要代扣代繳增值稅。
國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2020年10月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
11.香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關(guān)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅？
答：根據(jù)（略），因此，香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關(guān)，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
（3）“服務(wù)銷售方不在境內(nèi)”“服務(wù)購買方不在境內(nèi)”
境外單位和個人向境外單位和個人提供的均不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，無論服務(wù)發(fā)生地或服務(wù)消費(fèi)地是境內(nèi)還是境外。
（4）境外金融商品增值稅
金融商品轉(zhuǎn)讓屬于金融服務(wù)，遵循服務(wù)增值稅繳納的規(guī)定。境內(nèi)單位和個人轉(zhuǎn)讓直接持有的境外上市公司股票，屬于在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融商品的銷售服務(wù)，需要繳納增值稅。
境外股票轉(zhuǎn)讓增值稅
問題內(nèi)容：境內(nèi)股權(quán)投資公司A投資一家由境內(nèi)企業(yè)B在境外設(shè)立的子公司C，之后C在美國IPO上市，A委托境外證券公司在美國公開市場轉(zhuǎn)讓所持有C的股票，則轉(zhuǎn)讓款匯回境內(nèi)時是否需要繳納增值稅？
答復(fù)時間：2021-04-01 答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
您好，根據(jù)您所述情形，應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。
案例中持有非上市公司股權(quán)后ipo上市轉(zhuǎn)讓股票，如何確定買入價沒有規(guī)定，可以參考國內(nèi)ipo等限售股買入價的規(guī)定。
滬港通、深港通“對內(nèi)地單位投資者通過深港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，在營改增試點(diǎn)期間按現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅?！保⒎敲庹髟鲋刀?，境內(nèi)企業(yè)投資者通過滬港通、深港通、QDII或其他直接投資途徑投資境外股票，按轉(zhuǎn)讓金融商品繳納增值稅，符合規(guī)定的適用免稅政策。
個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅，“對內(nèi)地個人投資者通過深港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，在營改增試點(diǎn)期間免征增值稅?！?。
（5）無法完全區(qū)分“服務(wù)購買方境內(nèi)”還是境外
部分服務(wù)實(shí)際是無法完全區(qū)分接受服務(wù)的對象是境內(nèi)單位個人還是境外單位個人的，比如現(xiàn)場提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)等，以及對于存在公開市場交易的金融商品，在判定境外單位和個人的交易時是無法判斷是否是向境外單位和個人提供的，此類服務(wù)主要征稅依據(jù)是服務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。
自2021年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。
合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)、人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入（銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場）免征增值稅。
香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份免征增值稅。
境內(nèi)單位和個人轉(zhuǎn)讓境外債券、股票應(yīng)繳納增值稅，購買時無需對境外轉(zhuǎn)讓方扣繳增值稅，境外轉(zhuǎn)讓方不屬于境內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融商品。
境外單位和個人境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等符合條件免征增值稅的，購買方也不需要對境外轉(zhuǎn)讓方扣繳增值稅，不屬于免征增值稅的，仍應(yīng)繳納增值稅，買入價等執(zhí)行境內(nèi)股票增值稅相關(guān)規(guī)定，但存在沒有扣繳義務(wù)人，需要自行繳納增值稅，納稅義務(wù)地點(diǎn)為應(yīng)稅行為發(fā)生地。
（6）境內(nèi)服務(wù)銷售方向境外單位“完全在境外消費(fèi)”服務(wù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第29號
第一條 中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的單位和個人（以下稱納稅人）發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用本辦法。
第二條 下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：
（十三）向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)。
下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：
1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個人。
2.對境內(nèi)的貨物或不動產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
（十八）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。
為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。
境內(nèi)單位和個人向境外單位和個人銷售服務(wù)均為境內(nèi)銷售服務(wù)費(fèi)，但符合條件下，提供的比如“工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)”“在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)”不區(qū)分服務(wù)接受方，只要在境外均屬于可以免稅的境外服務(wù)，部分服務(wù)則明確服務(wù)接受方為境外單位且“完全在境外消費(fèi)”，需要根據(jù)29號公告具體判斷。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號