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原創(chuàng)：萬偉華

通常減資可以分為（1）實(shí)質(zhì)性減資；（2）形式性減資。

（1）實(shí)質(zhì)性減資，減少注冊(cè)資本，并按減資比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)支付減資款;

（2）形式性減資，減少注冊(cè)資本，不按減資比例對(duì)應(yīng)的凈財(cái)產(chǎn)支付減資款，按每1元注冊(cè)資本支付減資款或無需支付減資款（未實(shí)繳）。

假設(shè)A以1000萬投資B公司，持股100%，B累計(jì)虧損400萬，無資本公積、盈余公積。

1）B減少注冊(cè)資本400萬，按每1元減資形成應(yīng)付股東減資款；

借：實(shí)收資本A 400萬 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付股東減資款 400萬

2）B減少注冊(cè)資本400萬，按減資比例對(duì)應(yīng)的賬面凈值（或資產(chǎn)公允價(jià)值）240萬形成應(yīng)付股東減資款。

借：實(shí)收資本A 400萬 貸：資本公積 160萬 其他應(yīng)付款-應(yīng)付股東減資款 240萬

需要注意的是，形式性減資和實(shí)質(zhì)性減資只是稱謂不同，法律上都是“實(shí)質(zhì)性”減資，并非無意義的簡單調(diào)整個(gè)注冊(cè)資本而已。

案例中，注冊(cè)資本和實(shí)收資本1000萬，無論是累計(jì)盈余-400萬，還是累計(jì)盈余400萬，減少注冊(cè)資本400萬，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)是400萬，或者240萬，或者其他任何一個(gè)投資者和被投資企業(yè)雙方認(rèn)可的金額，被投企業(yè)都需要實(shí)實(shí)在在的支付對(duì)價(jià)，均形成公司資本減少，應(yīng)付股東減資款的負(fù)債增加，而不僅僅是注冊(cè)資本的調(diào)整減少。對(duì)于股東，都需要將應(yīng)收的減資對(duì)價(jià)，按減資進(jìn)行稅務(wù)處理護(hù)理，確認(rèn)減資對(duì)價(jià)和減資比例對(duì)應(yīng)的投資成本之間差額的損益。

減資將權(quán)益投資變成應(yīng)收債權(quán)，無論是會(huì)計(jì)上、稅務(wù)上、法律上，權(quán)益性投資和債權(quán)性投資是不同的事情。被投資企業(yè)應(yīng)付減資款與減少的注冊(cè)資本之間的差額通過資本公積等權(quán)益科目調(diào)整。