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原創(chuàng) 萬偉華

財稅[2009]59號規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

59號規(guī)定中，將企業(yè)發(fā)生法律形式改變是視為應稅行為的，包括（1）注冊名稱、住所的改變，如公司改名、遷址均是應稅行為，這一點在理解政策時容易忽視；（2）企業(yè)組織形式改變。

但稅收處理上，除了“由法人轉變?yōu)閭€獨合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至境外，應視同清算”稅務處理外，其他的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的”無需視同清算稅務處理的，“屬于重組的特殊性稅務處理”，比如有限責任公司改制為股份制企業(yè)、股份制企業(yè)改制為有限責任公司等，以及34號公告規(guī)定的符合條件的“全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司”。

國家稅務總局公告2015年第48號解讀明確“企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡單改變，屬于重組的特殊性稅務處理”。特殊性稅務處理不確認所得，不計入當期應納稅所得額，本文認為48號的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”是特殊的特殊性稅務處理，因為前后“資產權屬未發(fā)生變化，也沒有發(fā)生實際交易”，因此“資產評估增值不計入應納稅所得額；資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除?！?。

“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”包括公司名稱、住所、組織形式的簡單改變等，除了適用一般性稅務處理規(guī)定的，適用上述特殊性稅務處理規(guī)定的均不確認所得。

因此，公司簡單改個名字，按稅法看法，已經發(fā)生了一次適用特殊性稅務處理不確認所得的“資產評估增值所得”。

本文認為，特殊性稅務處理雖然不確認所得，仍應全額確認收入計入收入總額，而“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的特殊性稅務處理因為沒有資產交易，僅是對“資產評估增值所得”進行稅務處理，無需對資產按公允價值確認收入計入收入總額。