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原創(chuàng) 萬偉華

59號規(guī)定的“收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%、受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”，是比較清楚的，按收購企業(yè)總的股權(quán)支付比例考慮，不要求每個轉(zhuǎn)讓方（被收購企業(yè)股東）都滿足股權(quán)支付85%比例要求。

59號規(guī)定“被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”，“企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：”，分立與合并存在是總的股權(quán)支付滿足85%比例，還是要求每個股東都滿足85%比例條件的爭議。

本文認為合并或分立中要求每個股東滿足“取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”條件，這樣的要求過于嚴苛，不符合企業(yè)并購實際，從企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表(企業(yè)合并)也可以看出“交易支付總額”是合并交易的支付總額，未要求每個股東滿足85%比例要求，只要整個重組交易（所有股東合計）滿足85%要求即可。

合并不需要象分立一樣，要求被合并企業(yè)所有股東按原持股比例取得合并企業(yè)的股權(quán)，個別股東的股權(quán)支付比例不滿足85%但整個重組事項匯總滿足比例要求，同樣符合特殊性稅務(wù)處理要求。

吸收合并中，一個企業(yè)同時吸收合并多個企業(yè)的，也應(yīng)按1吸收合并1即按每一個被吸收企業(yè)來單獨考慮滿足股權(quán)支付85%比例要求并適用特殊性稅務(wù)處理，不應(yīng)按1同時吸收合并多中的所有被吸收企業(yè)股東合計計算股權(quán)支付85%比例（即不從合并企業(yè)考慮股權(quán)支付比例），也不要求被吸收企業(yè)每個股東都滿足85%股權(quán)比例要求。

多個企業(yè)新設(shè)合并成1個企業(yè)的，也應(yīng)如此按每一個被吸收合并企業(yè)考慮。

“同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并”無需考慮支付比例，與上述合并要求不同。

上述各類型合并方式中，“可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額”均按每一個被吸收合并企業(yè)單獨計算，并由合并企業(yè)匯總確認彌補。