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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

申購(gòu)贖回、回購(gòu)、回售、買入賣出在具體交易行為上存在一定的差異。

申購(gòu)贖回為投資者與發(fā)行人之間的交易，可能按金融商品憑證所代表的權(quán)益價(jià)值或者雙方約定的價(jià)格進(jìn)行申購(gòu)或贖回；買入賣出通常為投資者之間按公開市場(chǎng)價(jià)格或雙方約定的價(jià)格進(jìn)行的交易，交易價(jià)格可能脫離金融商品憑證代表的權(quán)益的價(jià)值?；刭?gòu)回售可能是投資者與發(fā)行人之間按公開市場(chǎng)價(jià)格或雙方約定的價(jià)格進(jìn)行的約定交易，也可能是在公開市場(chǎng)進(jìn)行公開交易（如上市公司回購(gòu)股份），或者發(fā)行人關(guān)聯(lián)方等第三方與投資者按公開市場(chǎng)價(jià)格或雙方約定的價(jià)格進(jìn)行的約定交易。

發(fā)行人發(fā)行金融商品不屬于增值稅應(yīng)稅行為。

贖回不是持有至到期，是否繳納增值稅存在諸多爭(zhēng)議和不同解釋，稅務(wù)部門的解答意見也有所不同，有贊同作為轉(zhuǎn)讓征稅，也有認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓行為不應(yīng)征稅。

請(qǐng)參閱《金融商品持有至到期不屬于轉(zhuǎn)讓的增值稅處理簡(jiǎn)析》。

本文認(rèn)為財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)、財(cái)稅[2015]125號(hào)、營(yíng)改增36號(hào)文對(duì)此已有規(guī)定，財(cái)稅[2015]125號(hào)很明確“所稱買賣基金份額，包括申購(gòu)與贖回、交易”。

在財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)、財(cái)稅[2015]125號(hào)規(guī)定中對(duì)包括申購(gòu)和贖回的“買賣基金份額”行為給按現(xiàn)行政策規(guī)定暫免征收營(yíng)業(yè)稅或按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)改增36號(hào)文明確“對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額”包括申購(gòu)與贖回免征增值稅。

營(yíng)改增后，投資者申購(gòu)和贖回基金等金融商品份額應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅并按現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。

買賣基金份額（或基金單位）包括申購(gòu)和贖回、交易的規(guī)定在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅也是一樣的。