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原創(chuàng) 萬偉華

債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅規(guī)定，比較費(fèi)解，起因主要是債券兌付利息是否需要繳納營業(yè)稅沒有明確，買入價(jià)減去債券持有期間取得的利息收入的規(guī)定，也被認(rèn)為存在重復(fù)納稅的問題。

財(cái)稅[2003]16號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)規(guī)定中，“買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定、按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法核算出來的此種債券的實(shí)際成本”，指的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)》短期投資核算，買入價(jià)按實(shí)際成本確定，實(shí)際買入價(jià)不包括“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”，但包不包括在買入價(jià)內(nèi)都不影響后續(xù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的計(jì)算。

財(cái)稅[2003]16號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)對金融企業(yè)債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅規(guī)定采取和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)》短期投資“債券投資實(shí)際收到的利息沖減賬面價(jià)值，未確認(rèn)利息收益”一樣的核算方式。對于轉(zhuǎn)讓方，按全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除買入價(jià)的差額確定營業(yè)稅，買入價(jià)需要扣除持有期間所獲得兌付的利息確定。如果買入時(shí)“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”包括在買入價(jià)內(nèi)并兌付了，此時(shí)應(yīng)一并扣除，沒有包括在內(nèi)，則沖減應(yīng)收利息。

案例，A以100元發(fā)行價(jià)買入債券，年利率3%，半年兌付一次利息，7月1日獲得兌付的半年利息1.5元，12月31日以102元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B。

A應(yīng)以102-（100-1.5）=3.5元確定營業(yè)稅，實(shí)際包含了3元利息和0.5元溢價(jià)所得。

B以102元從A受讓債券，1月1日獲得兌付的上一年的半年利息1.5元，7月1日獲得兌付的半年利息1.5元，12月31日以101元價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

B應(yīng)以101-（102-1.5-1.5）=2元確定營業(yè)稅，實(shí)際包含了3元利息和0.5元折價(jià)損失。

“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”在目前的結(jié)算支付方式下，債權(quán)登記日后交易的，仍由登記日確權(quán)的債券持有人獲得已到期利息。A在12月31日轉(zhuǎn)讓給B，所含有的半年利息不屬于“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”，屬于未到付息期的利息。

將債券營業(yè)稅稱為存在重復(fù)納稅的，主要是認(rèn)為買入價(jià)扣除持有期間所獲得兌付的利息，相當(dāng)于此利息需要并入繳納營業(yè)稅，而A已對金額繳納了營業(yè)稅，因此存在重復(fù)納稅。重復(fù)納稅說忽視了獲得實(shí)際兌付后，債券的市場價(jià)需扣除此利息金額，后續(xù)B轉(zhuǎn)讓價(jià)和買入價(jià)均不含此利息金額，不存在重復(fù)納稅，實(shí)際避免了重復(fù)納稅。

債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅采取了和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣的做法，債券投資實(shí)際收到的利息沖減買入價(jià)，未確認(rèn)利息收益營業(yè)稅。不區(qū)分利息和轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅項(xiàng)目，也無需以票面金額和利率按持有期計(jì)提利息，將利息收益合并轉(zhuǎn)讓收益繳納營業(yè)稅，計(jì)算方式簡單，避免了重復(fù)納稅，但實(shí)際兌付利息時(shí)不納稅，只有處置債券或持有至到期時(shí)才能按轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅。