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原創(chuàng) 萬偉華

可以適用59號一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組，必須是依據(jù)債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組書面協(xié)議、和解協(xié)議或者法院裁定書、法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃的重整協(xié)議并由債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組。對經(jīng)債務(wù)重組后無法收回的債權(quán)金額，“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！?。

債務(wù)人的債務(wù)重組所得屬于企業(yè)所得稅其他收入的債務(wù)重組收入；債權(quán)人的債務(wù)重組損失屬于企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

如果是因為各種原因如企業(yè)破產(chǎn)消亡、無能力償還、逃廢債、借款合同失效等經(jīng)追償后仍無法收回的金額，或取得抵債資產(chǎn)但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，對于債務(wù)人屬于企業(yè)所得稅其他收入的確實無法償付的應(yīng)付款項；對于債權(quán)人是企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

國家稅務(wù)總局公告2013年第41號混合性投資業(yè)務(wù)“被投資企業(yè)贖回投資”時，符合規(guī)定條件的，“投資雙方分別將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益”，其中贖價高于投資成本時，投資企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組收益；被投資企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。本文認(rèn)為在所得項目或損失項目確定上，文件規(guī)定完全是硬湊，不符合企業(yè)所得稅的所得項目或損失項目規(guī)定。

在混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)處理時，贖價高于投資成本的，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為利息所得；被投資企業(yè)確認(rèn)為利息支出。但混合性投資業(yè)務(wù)仍應(yīng)執(zhí)行文件規(guī)定進(jìn)行處理，同時還款大于本金的情形不應(yīng)擴(kuò)大至其他債權(quán)投資并適用債務(wù)重組損益規(guī)定。

債權(quán)人買賣債權(quán)產(chǎn)生的損益，或受讓債權(quán)后收回的價款大于取得債權(quán)的成本的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或損失。

個人所得稅中沒有債務(wù)重組所得或損失應(yīng)稅項目，個人買賣債權(quán)、受讓債權(quán)后收回的價款大于本金（或取得債權(quán)的成本），應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得；個人所欠債務(wù)的重組不需要就債務(wù)重組所得納稅。

債券等金融商品債權(quán)性投資的買賣交易和持有至到期，收回的價款和持有債券等金融商品成本的差額，對于債券投資人應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，不應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失。對于債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為無法支付的應(yīng)付賬款，不應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得。如經(jīng)債務(wù)重組協(xié)議或重整安排，債務(wù)人可以確認(rèn)為債務(wù)重組所得。

如國家稅務(wù)總局公告2011年第36號規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債或企業(yè)投資購買國債到期兌付的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。