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原創(chuàng) 萬偉華

<國家稅務(wù)總局公告2015年第48號>規(guī)定：合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

涉及上市公司限售股和新三板原始股是有比較明確的個人不確認(rèn)所得規(guī)定的。

根據(jù)《財稅[2009]167號》、《財稅〔2018〕137號》規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股、新三板原始股按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

《財稅[2010]70號》第一條規(guī)定，限售股包括(五)上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；(六)上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份。

《財稅[2010]70號》第二條所列舉應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅的個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易中，不包括《財稅[2010]70號》第一條規(guī)定的合并或分立中轉(zhuǎn)換股份行為。

《財稅〔2018〕137號》明確個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股參照《財稅[2009]167號》、《財稅〔2018〕137號》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

因此，換股吸收合中，個人換股不屬于股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓行為，無需確認(rèn)所得，并換股后，個人持有轉(zhuǎn)換的股權(quán)（股票）原值以原持有的被轉(zhuǎn)換股權(quán)（股票）原值確定。

換股吸收合并中，個人所得稅稅務(wù)處理無需受企業(yè)所得稅“特殊性稅務(wù)處理”的條件限制。

換股吸收合并中，個人持有的非限售股或非原始股無需繳納個人所得稅。

“個人用限售股接受要約收購;個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;”屬于“個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易”，“取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應(yīng)繳納個人所得稅?！?。

限售股和原始股的規(guī)定有其適用范圍的限定，《國家稅務(wù)總局公告2014年第67號》第三十條規(guī)定，“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法?！?，無法直接適用于其他非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓。