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《財稅[2012]38號 財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》

平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：

期末平均買價＝(期初庫存農產品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農產品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農產品數(shù)量＋當期購進農產品數(shù)量)
 

按文件中的公式計算期末平均買價，4月份應為5.96元，8月份應為13.92元。

假設核定單耗為1.3，核定進項稅額為（738*1.3*5.96+1452*1.3*13.92）*0.16/（1+0.16）=4412.88元

計算農產品期末平均買價存在的問題是，農產品價格波動大，生產出貨物到銷售貨物可能有一段存儲期，嚴格按文件的計算方法，會出現(xiàn)比較極端的情況，比如當貨物銷售當月的采購價格高的時候，采用的平均買價采用了高價，導致多抵扣進項。反之當市場價格向下波動時，貨物銷售集中在價格低的月份，采用的平均買價則為低價，導致少抵扣進項。

所以，我們認為每月生產入庫的產品應建立核定扣除農產品數(shù)量及期末平均買價的臺賬，以便比較準確的核算銷售貨物的核定進項稅額。

這樣計算出的進項稅額合計為3943.90元，與4412.88元有著相當大的差額。

另外，我們假設每月都在銷售，不是集中在4月、8月銷售的情況，

計算出的核定扣除進項稅額和之前集中銷售基本是一致的。

需注意的事項：

單農產品原料，生產單產品，計算相對比較簡單，但是多種農產品原料、生產多種產品的情況下，計算過程會非常復雜，存在半成品、在產品的，計算則更為復雜。

因為農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用，需在核算時分開，或重新建立庫存明細賬臺賬，而無法直接采用現(xiàn)存的庫存明細賬。

進項核定扣除的情況下，取得的增值稅扣稅憑證不再用于抵扣進項稅額，賬務上直接按增值稅發(fā)票含稅金額、農產品發(fā)票買價計入成本，但依舊需要按規(guī)定取得相應的發(fā)票和扣稅憑證。

自產農產品用于生產的、無法取得發(fā)票的外購農產品、批發(fā)零售農產品（蔬菜、鮮活肉蛋）享受免增值稅開具普通發(fā)票、應開具農產品相關抵扣憑證而未開具的采購、外購農產品之外的半成品生產貨物的，這幾種情況的采購數(shù)量都應從耗用農產品數(shù)量中剔除，不得進項扣除。

扣除率為銷售貨物的適用稅率，即貨物是16%的稅率，扣除率為16%，貨物是10%的稅率，扣除率為10%，，6%的為6%，也就不存在加計扣除2個點了，對合法經營依法納稅的生產高稅率的納稅人是好事。

稅務機關發(fā)現(xiàn)試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務機關核定。存在納稅人虛增采購價格、虛開銷售發(fā)票來虛抵進項的做法。

試點納稅人購進農產品直接銷售的，扣除率為10%。

試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，扣除率為10%，可以享受加計扣除2個點，在當期耗用的時候，計算核定扣除，而不是等著產品銷售時計算。進項扣除計算方法各地略有不同，進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×12%/(1+10%)，有些地方是按進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×12%/(1+12%)計算。