企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除稅收優(yōu)惠嗎
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-28
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2017-09-28 云南國稅研發(fā)設(shè)備、儀器加速折舊和加計扣除政策能否疊加享受呢？若能疊加享受，對企業(yè)增強(qiáng)研發(fā)能力來說將是一大利好消息。
讀政策
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）的規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）的規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
聽解析
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費(fèi)用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。
由此可以看出，企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計扣除政策，當(dāng)會計與稅法折舊政策不同時，按照孰小原則選擇折舊方法進(jìn)行加計扣除。
看案例
例1：甲生產(chǎn)制造企業(yè)屬于科技型中小企業(yè)，2016年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1000萬元，會計處理按8年折舊，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額125萬元（1000/8=125），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是166.67萬元（1000/6=166.67），申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”125萬元可以進(jìn)行加計扣除93.75萬元（125×75%=93.75）。
例2：接上例，如企業(yè)會計處理按5年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額200萬元（1000/5=200），稅收上可扣除的加速折舊額為166.67萬元（1000/6=166.67），申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，對其在實(shí)際會計處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額166.67萬元可以進(jìn)行加計扣除125萬元（166.67×75%=125）。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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