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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)》發(fā)布，明確了發(fā)票作為所得稅扣除憑證但不是唯一憑證，同時(shí)帶來(lái)的疑惑著實(shí)不少。

28號(hào)文件第九條規(guī)定個(gè)人從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。而在相關(guān)增值稅文件中規(guī)定增值稅的起征點(diǎn)，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

中國(guó)稅務(wù)報(bào)發(fā)表的國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司何冰的文章《深化“放管服”改革 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點(diǎn)》中對(duì)28號(hào)文中的增值稅的起征點(diǎn)的說(shuō)法則有更大的突破：“小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元；”

日常的管理中，對(duì)于個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)在代開(kāi)發(fā)票時(shí)，是按月納稅的，房租平均到每月租金不超過(guò)3萬(wàn)的，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。而個(gè)人代開(kāi)其他項(xiàng)目的，比如勞務(wù)、出租有形動(dòng)產(chǎn)等，一般都是按次納稅，每次代開(kāi)銷售額超過(guò)500元的，全額繳納增值稅。這是否符合增值稅相關(guān)規(guī)定中的按月納稅和按次納稅的精神且不論，現(xiàn)實(shí)中很多地方在代開(kāi)發(fā)票時(shí)是這么征稅的。

28號(hào)文之前，要想在所得稅前扣除，付給個(gè)人的租金、勞務(wù)報(bào)酬、網(wǎng)約車社會(huì)車輛駕駛員費(fèi)用等需要取得發(fā)票才能扣除，那么此類費(fèi)用可否按28號(hào)文以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不再開(kāi)發(fā)票呢？

在代開(kāi)個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)，除了增值稅同時(shí)要繳納個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，相比這些稅，增值稅不是大頭，而且月租金沒(méi)超過(guò)3萬(wàn)銷售額的增值稅免征。企業(yè)支付房租不取得發(fā)票入賬，在個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅上后續(xù)麻煩不小，所以每月租金即使沒(méi)達(dá)到3萬(wàn)，以發(fā)票入賬依舊是最佳的選擇，對(duì)此新規(guī)影響不大。當(dāng)然只考慮所得稅的話，對(duì)個(gè)人每月不動(dòng)產(chǎn)租金不到3萬(wàn)的，可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，通過(guò)銀行付款更好了。

除了房租，其他項(xiàng)目每次銷售額超過(guò)500元，代開(kāi)發(fā)票是全額繳納增值稅，對(duì)于偶爾零星的、一次性的業(yè)務(wù)容易處理，但重復(fù)性的勞務(wù)費(fèi)用、網(wǎng)約車社會(huì)車輛的駕駛員費(fèi)用等，從代開(kāi)發(fā)票的角度來(lái)說(shuō)，按（次）日開(kāi)和一段時(shí)間集中開(kāi)具，是不一樣的。個(gè)人每天去代開(kāi)500元發(fā)票，免增值稅，但一段時(shí)間集中開(kāi)具，就需要全額繳納增值稅。每天個(gè)人去代開(kāi)發(fā)票，非常不現(xiàn)實(shí)。這類費(fèi)用作為工資支出也并非不可，但此類勞務(wù)人員的穩(wěn)定性較差，不是固定工，且社保、勞動(dòng)法成本及風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比稅收成本高，作為勞務(wù)費(fèi)用支出列支成本更能規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然臨時(shí)工、建筑勞務(wù)中計(jì)入工資的不少，目的各有不同，不做細(xì)說(shuō)。

我們認(rèn)為重復(fù)性的勞務(wù)報(bào)酬、網(wǎng)約車社會(huì)車輛的駕駛員費(fèi)用等符合條件的可以按28號(hào)文的口徑不再需要開(kāi)具就可以所得稅前扣除，為符合28號(hào)文件的規(guī)定，雙方可以約定按小時(shí)計(jì)費(fèi)、按天計(jì)費(fèi)、按量計(jì)酬，且約定每天結(jié)束后以當(dāng)日結(jié)算作為雙方勞務(wù)費(fèi)收付款依據(jù)，此時(shí)對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，已經(jīng)滿足了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的要求，一段時(shí)間集中付款并不影響納稅義務(wù)時(shí)間，完全可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，并依法代扣繳個(gè)人所得稅，應(yīng)注意個(gè)人所得稅按期、按次的口徑與增值稅并不一致。

我們認(rèn)為代開(kāi)發(fā)票增值稅起征點(diǎn)執(zhí)行的口徑不符合28號(hào)文的要求，按每天500算一個(gè)月只有15000，和按月納稅30000相比不可謂不公平的待遇。未來(lái)增值稅起征點(diǎn)和所得稅扣除口徑怎么操作和融合，應(yīng)有更細(xì)致的規(guī)定來(lái)依照。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，此類業(yè)務(wù)執(zhí)行中，要求提供發(fā)票依然是減少風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)化操作的辦法，這也與28號(hào)文的想法背離。