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百滇稅務師事務所
 

發(fā)布日期：2016年04月19日　來源：云南省國稅局稅收科學研究所

五華區(qū)國稅局  梁旭富  謝峰

 

         目前，國家相關部門正在對成品油消費稅的征收管理體制進行調(diào)研，隨著稅收征管工作改革的不斷深入，成品油消費稅的征收環(huán)節(jié)也將面臨從生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)改變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)。征收環(huán)節(jié)改變有利于成品油稅收穩(wěn)定增長，成品油定價機制會更為合理，對環(huán)境保護、節(jié)能減排將起到極大的促進作用，對完善稅制、堵塞征管漏洞，保障國家稅收足額入庫，意義深遠。

 

        成品油消費稅征收環(huán)節(jié)改變到零售環(huán)節(jié)后，從價從量計征仍然是其計稅依據(jù)，消費稅稅基與目前的增值稅征收管理密不可分。但是，在目前成品油零售企業(yè)（主要是加油站）的增值稅征收管理過程中，存在這樣那樣的問題，既有稅收政策上的不完善，也有稅務機關監(jiān)管的漏洞，更有部分納稅人對稅收遵從度的缺乏。如何加強成品油零售環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，保證成品油消費稅征收環(huán)節(jié)改變后稅基不至于流失，成為國家稅收征管體制改革和稅務機關急需解決的問題。

 

一、成品油加油站的稅收管理現(xiàn)狀

 

        以五華區(qū)國稅局目前所管加油站為例。五華區(qū)現(xiàn)有開業(yè)加油站9戶，其中中國XXX有限公司云南銷售分公司（以下簡稱中XXX云南公司）所屬分支機構3戶，集體、民營及私營企業(yè)加油站6戶（其中三戶處于停業(yè)狀態(tài)）。XXX云南公司分支機構XXX加油站、v加油站、XXX加油站，增值稅按預征率實行（預征---結算），管理辦法依銷售比例分攤法計算應該繳納增值稅額。其余6戶都屬零兼批，中XXX加油站是集體企業(yè)，因該企業(yè)經(jīng)營地點在城市交通要道，銷售收入高，年繳納增值稅都是一佰萬元以上。昆明市五華區(qū)XXX加油站（普通合伙），該企業(yè)地處城鄉(xiāng)結合部，稅負低。昆明西山XXX聯(lián)營加油站該企業(yè)是集體企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營點在鄉(xiāng)下稅負偏低。三家加油站各有特點，由于經(jīng)營地的偏差給管理和稅收帶來不同的潛在問題。 

 

二、現(xiàn)行稅收征管中存在的問題

 

      （一）結算方式存在漏洞

        社會加油站在購進成品油時，與成品油批發(fā)企業(yè)之間大都采用現(xiàn)金結算方式交易，不取得對方開具的發(fā)票入賬或取得發(fā)票后不認證抵扣入賬，造成帳外經(jīng)營問題。上道環(huán)節(jié)批發(fā)企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時，不注重審查購貨方的一般納稅人資格，稅務機關很難通過結算關系等核實扣稅憑證的真實性，造成社會加油站存在采用虛假扣稅憑證抵扣稅款的問題。例如，有的社會加油站在進貨時，讓成品油批發(fā)企業(yè)將一些個人購進的成品油（不需要發(fā)票的部分），以加油站的名義開具增值稅專用發(fā)票，非法申報抵扣稅款。另外，有的加油站采取帳外經(jīng)營方式，其購進成品油和銷售時均不入帳，也不抵扣進項稅，全部帳外循環(huán)，稅務機關很難掌握加油站的真實財務狀況。

 

      （二）納稅意識不高，財務核算不真實

        社會加油站大多屬個體私營企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模小，多采用家族式經(jīng)營，納稅意識普遍不高。文件規(guī)定成品油加油站一律按一般納稅人管理以后，部分加油站財務資料不全，財務制度不健全、財務人員的財務核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規(guī)定設置賬簿并準確核算銷售額，特別是原有一些規(guī)模較小的加油站財務核算水平較低，銷售額的正確核算問題難以保障。

 

    （三）銷售收入不申報或申報不實

        由于加油站晝夜經(jīng)營，分布廣，進貨途徑多，顧客流動大，因此加油機表數(shù)與申報數(shù)經(jīng)常不符，實際庫存與賬表難以核實，為日常稅收征管帶來困難。一些加油站附設的商店、促銷贈送的禮品等應稅行為沒有申報銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在“應收賬款”上，納稅申報質(zhì)量無法保障。

 

      （四）機外售油問題嚴重

        機外售油的主要表現(xiàn)是加油站購進成品油后，不通過稅控加油機銷售，通常用秤或油桶計量的方式銷售。目前機外銷售已成為社會加油站偷逃稅的主要手法，稅務機關對機外銷售這一稅收違法行為很難控制。

 

      （五）稅控裝置安裝使用存在問題

        稅控加油機使用出現(xiàn)問題，在影響使用者利益的同時，更多的是影響國家利益，造成稅收的流失。加油機具的使用管理混亂，稅控機具取數(shù)不準確，而稅務機關只主管稅收工作，無法從技術上解決問題。對于加油機日常使用出現(xiàn)的硬件問題，稅控加油機生產(chǎn)廠家不能夠及時解決，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報數(shù)不符。對各加油站的成品油銷售數(shù)量、金額、扣除數(shù)量、納稅情況的變動，不能及時利用系統(tǒng)形成橫向或縱向比對信息、無法統(tǒng)計需要數(shù)據(jù)，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理運用，使稅源管理工作被動。

 

      （六）虛開增值稅專用發(fā)票導致抵扣方偷逃稅款

        由于現(xiàn)在大部分是私家車加油，而大部分私家車加油不索取發(fā)票，這就給購油企業(yè)、單位和加油站留有空隙可鉆。未及時開具發(fā)票、收取現(xiàn)金（銀行卡刷卡）滯后匯總開具增值稅發(fā)票、有的單位購買少量油品而索取大額發(fā)票，有的“營改增”運輸企業(yè)由于稅負過高，出現(xiàn)個別加油站為其虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的問題，造成稅款的流失。

 

      （七）稅務機關稅控監(jiān)管和日常管理偏松

        當前，稅務機關對成品油零售加油站未設立專人負責加油站的日常管理與監(jiān)控，對稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)計征在某些細節(jié)上也不完善，不能及時按企業(yè)申報數(shù)據(jù)的變動發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收問題。對于企業(yè)提供的扣除數(shù)量和實際扣除情況稅務機關未給予應有重視，使得企業(yè)存在未取得相應批復便申報扣除數(shù)量，扣除大大超于批復上批準的準予扣除數(shù)量等現(xiàn)象。稅控監(jiān)管乏力，未認真對企業(yè)上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細表》與加油IC卡和增值稅申報表上的數(shù)據(jù)邏輯關系進行核對，對數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象缺乏事后調(diào)查，失去了稅控管理的意義。

 

三、對成品油加油站的稅收征管建議

 

     （一）提高納稅意識，增強執(zhí)法剛性

        稅務部門要加大對成品油消費稅相關稅收法律、法規(guī)的宣傳，特別是《稅收征管法》關于稅收法律責任的宣傳，切實提高納稅人對稅法敬畏和遵從度，同時，加大稅收執(zhí)法力度，嚴格執(zhí)法剛性，對用各種手段進行偷逃稅的行為，堅決嚴格處罰，為納稅人營造一個公平、公正的競爭稅收新秩序。

 

      （二）加強發(fā)票管理

        發(fā)票使用混亂，已成為加油站征管的難點和隱患。幾乎每個加油站都存在私自使用白條收款的現(xiàn)象，對顧客不主動索要發(fā)票的情況，就填開內(nèi)部自制的收款憑證或不開具任何憑證，由此形成了銷售收入不入賬或隱匿銷售收入的問題。因此，主管稅務機關應加強發(fā)票管理，強化以票管稅。建立發(fā)票管理臺賬，對發(fā)票的使用情況實行嚴格檢查。

 

     （三）加強申報審核管理

       稅務機關應設立專人專崗負責對加油站的稅控IC卡申報和管理，對企業(yè)上報的《加油站月份加油信息明細表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細表》與加油IC卡和增值稅申報表上的數(shù)據(jù)進行核對，及時對數(shù)據(jù)波動較大、稅負較低等異常情況進行調(diào)查。在日常管理工作中及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，督促企業(yè)按照規(guī)定建立健全加油站日銷售臺賬，并對企業(yè)稅控裝置維護的情況進行記錄。

 

      （四）嚴格財務管理制度

        從加強加油站會計核算入手，深入企業(yè)核實各項數(shù)據(jù)，健全會計核算體制，提高會計核算的真實性。主管稅務機關應要求會計核算問題較多的加油站限期整改，嚴格處理，逐步使社會成品油加油站全部達到一般納稅人管理要求。對財務核算不健全的加油站，主管稅務機關可參照稅控加油機的售油數(shù)量及加油站的盤存情況，即：“期初庫存量＋本期購進量－期末庫存量＝本期銷售量”的公式，核定其當月的銷售數(shù)量，征收增值稅。

 

      （五）進一步加強稅控信息化管理

        加強成品油加油機稅控裝置的各項管理工作，定期檢查，確保稅控裝置的安裝、運行和初始化都達到100%，還應盡快對現(xiàn)有陳舊的加油機稅控裝置進行升級，提高科技含量，防止人為改動信息，盡快采取在油罐進口處安裝稅控裝置等措施，對進出油數(shù)量進行正確計量，確保進、銷、存真實。

 

      （六）加強部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理

        加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準確地反映其經(jīng)營情況，還須把住其油品進罐關。把住進罐關，可以準確地了解庫存情況，剎住“帳外經(jīng)營”或“借庫經(jīng)營”等偷逃稅款的現(xiàn)象發(fā)生。當前各加油站受管理的部門較多（目前對加油站實行檢查管理的有稅務、工商、公安、技術監(jiān)督等部門），但由于各部門各自為政，致使國稅部門無法完全控制進罐油品的數(shù)量及庫存情況。為協(xié)調(diào)統(tǒng)一控制住油品進罐關口，管住油料的體外循環(huán)，各有關部門應成立一個聯(lián)合機構，對加油站的油罐進行統(tǒng)一管理。

 

      （七）加強納稅評估

        對成品油批零企業(yè)的納稅評估，應根據(jù)不同類型的加油站企業(yè)采取不同的評估方法。在企業(yè)內(nèi)部，應從購進、銷售、庫存三個環(huán)節(jié)對加油站企業(yè)的整個經(jīng)營情況進行全面分析評估。

 

      （八）搞好試點，加強宣傳

        后移成品油消費稅到零售環(huán)節(jié)征收應先做搞好政策宣傳并可以在一些地區(qū)先行試點，不要搞一刀切，成熟后再全面推開。建議國家要有一套長效的政策、制度、措施。以便基層稅務機關在管理過程中有法可依。