福建國稅2017年7月解答營改增等的33個熱點和難點問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-03
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來源：福建國家稅務局摘自《2017年7月12366熱點和難點問題集》
1.外省的建安企業(yè)在泉州有兩個項目，需要開具幾張外管證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于優(yōu)化<外出經(jīng)營活動稅收管理證明>相關制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號）規(guī)定:“三、優(yōu)化《外管證》辦理程序
(一)《外管證》的開具
1.‘一地一證’。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務機關開具《外管證》。稅務機關按照‘一地一證’的原則，發(fā)放《外管證》。”
因此，在一個地區(qū)提供建筑服務，僅需開具一份外管證。
2.門診部銷售藥品的收入能否免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。
醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》（國務院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細則》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。
本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。“
因此，若門診部收取的藥品費用屬于照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的服務范圍，可以享受免稅優(yōu)惠；若不屬于上述文件規(guī)定范圍，則應按銷售貨物繳納增值稅。
3.醫(yī)療檢測機構(gòu)對其他單位送來的樣本提供醫(yī)療檢測服務能否免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（七）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。
……
本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。”
因此，醫(yī)療檢測機構(gòu)對其他單位送來的樣本提供醫(yī)療檢測服務不屬于向就醫(yī)者提供的醫(yī)療檢測服務，不能免征增值稅。
4.高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)能否享受增值稅的稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 人力資源社會保障部 關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號）規(guī)定：“一、對持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明‘自主創(chuàng)業(yè)稅收政策’或‘畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策’)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明‘自主創(chuàng)業(yè)稅收政策’或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和稅務總局備案。
納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。
上述人員是指：1. 在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;2. 零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;3. 畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業(yè)的學生;畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。”
因此，高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)可以按上述規(guī)定享受增值稅的稅收優(yōu)惠。
5.醫(yī)院的涉外業(yè)務，既有在韓國、日本、新加坡當?shù)氐暮献麽t(yī)院出診，也有通過國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供在線中醫(yī)問診和咨詢，上述涉外業(yè)務能否享受跨境服務增值稅免稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條規(guī)定：“下列跨境應稅行為免征增值稅：
……
（八）在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。
在境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，是指納稅人在境外現(xiàn)場提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務。
……
通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫(yī)療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務。”
因此，上述涉外業(yè)務中，只有現(xiàn)場提供的醫(yī)療服務，才屬于跨境服務免征增值稅的范圍，其他在境內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外客戶提供的醫(yī)療服務，不能享受跨境服務的增值稅免稅優(yōu)惠。
6.為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，提供的文化體育服務是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（三十）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中‘現(xiàn)代服務’（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、‘生活服務’（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入，免征增值稅。……”
因此，為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，提供的文化體育服務不能免征增值稅。
7.將房產(chǎn)無償過戶給子女，是否需要征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（三十六）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。
家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。”
因此，涉及家庭財產(chǎn)分割、個人無償贈與子女不動產(chǎn)的，可以免征增值稅。
8.個人銷售購買兩年以上的住房可以免征增值稅，購買時間應如何界定？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）規(guī)定：“三、納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照‘孰先’的原則確定購買房屋的時間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。”
因此，個人銷售住房可以按照房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明所注明的時間判斷購買是否滿兩年，當二者不一致時以“孰先”的原則確定購買房屋的時間。
9.納稅人外購樹苗進行種植，是否屬于農(nóng)業(yè)機耕？能否享受免征增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅
……
（十）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務。”
因此，納稅人對外購的樹苗進行種植不屬于為他人提供農(nóng)業(yè)機耕服務，不得享受上述免征增值稅優(yōu)惠。
10.一般納稅人外購的軟件產(chǎn)品的著作權(quán)后再生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品是否適用軟件產(chǎn)品即征即退政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定：“一、軟件產(chǎn)品增值稅政策
（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（二）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。“
因此，一般納稅人外購軟件產(chǎn)品著作權(quán)后生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品不屬于銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，不適用軟件產(chǎn)品即征即退政策。如果購進進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策
11.皂腳是否屬于食用植物油？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于皂腳適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第20號）規(guī)定：“皂腳是堿煉動植物油脂時的副產(chǎn)品，不能食用，主要用作化學工業(yè)原料。因此，皂腳不屬于食用植物油，也不屬于《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應按照17%的稅率征收增值稅。”
因此，皂腳不屬于食用植物油，也不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍。
12.一般納稅人銷售天然燕窩的增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。……”
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第二條第五項規(guī)定：“其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物。
……
4.其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。”
因此，天然燕窩是動物的分泌物，屬于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，稅率為11%。
13.一般納稅人銷售燕麥的增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。……”
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定：“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
一、植物類
植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
（一）糧食
糧食是指各種主食食科植物果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。
……”
因此，一般納稅人銷售燕麥的增值稅稅率為11%。
14.一般納稅人銷售盒裝咸蛋如何征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定：“一、植物類
……
（二）蔬菜
……
各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。
……
二、動物類
……
(二)畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
……
3.蛋類產(chǎn)品。是指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。”
因此，一般納稅人銷售經(jīng)排氣密封包裝的咸蛋應按17%征收增值稅，除此之外銷售盒裝咸蛋適用稅率為11%。
15. 一般納稅人銷售豆腐干的增值稅稅率是多少？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口豆腐皮等產(chǎn)品適用征、退稅率問題的批復》（國稅函〔2005〕944號）的規(guī)定：“一、浙江浦江?？凳称窂S生產(chǎn)的豆腐皮，從生產(chǎn)過程看，經(jīng)過磨漿、過濾、加熱、結(jié)膜、撈制、成皮、包裝等工藝流程，不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍，應按17%的稅率征收增值稅。對你市出口企業(yè)已購買的按13%稅率征稅的用于出口的豆腐皮，你局應要求出口企業(yè)到供貨企業(yè)換開按17%征稅的增值稅專用發(fā)票。否則，不予退稅。
因此，按上述文件規(guī)定，一般納稅人銷售豆腐干，從生產(chǎn)過程看應不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍，應按17%的稅率征收增值稅。
16. 跨境電商從國外進口商品直接銷售給國內(nèi)客戶，貨物屬于直接進口交付給消費者，海關已代扣進口增值稅，是否還需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令538號)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
……
第二十條 增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。”
因此，進口環(huán)節(jié)增值稅由海關代征?？缇畴娚滔驀赓徺I的商品直接交付給消費者，已在海關代征增值稅的，不再征收增值稅。
17.我公司與騰訊通合作，在騰訊通上募集公益捐款，再轉(zhuǎn)給需要救助的個人，中間按捐款數(shù)額收取一定比例的管理費，該項業(yè)務是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現(xiàn)代服務。
……
8.商務輔助服務。
……
（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
……”
因此，你公司通過騰訊通募集公益捐款，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。按照捐款數(shù)額收取一定比例的管理費應按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅。
18.建安企業(yè)提供建筑服務收到預收款后是否需要預繳增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）規(guī)定：“三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條規(guī)定：“納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā))。”
因此，同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時在機構(gòu)所在地預繳增值稅。其他情況下應當在收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。
19.納稅人銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件的同時提供安裝服務，是否必須采取簡易計稅方法？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條的規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”
二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條的規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的‘地基與基礎’‘主體結(jié)構(gòu)’分部工程的范圍執(zhí)行。”
因此，如提供的安裝服務屬于上述文件規(guī)定的總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供的工程服務，則應適用簡易計稅方法。
20.納稅人在商場放置夾娃娃游戲機，銷售游戲幣取得的收入應如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“(七)生活服務
……
3.旅游娛樂服務。
旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。
（1）旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。
（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。”
因此，夾娃娃游戲機屬于上述規(guī)定的游戲機，應按娛樂服務繳納增值稅。
21.電力公司占用農(nóng)民土地設立電線桿，支付給對方補償金，并約定兩年后撤掉電線桿，是否需要繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現(xiàn)代服務。
……
5.租賃服務。
……
（2）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。
……”
因此，電力公司支付的補償款項實際上為向農(nóng)戶支付的占用土地的使用費，農(nóng)戶應按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。
22.銀行每天盤點多出來的現(xiàn)金暫無存款人領取的長款業(yè)務是否征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
……
第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。
……
第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。”
因此，銀行每天盤點多出來的現(xiàn)金暫無存款人領取的長款業(yè)務，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。
23.學術報告會是否按照教育服務的稅目征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號））附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務
……
2.教育醫(yī)療服務。
教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。
（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。
……
非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。”
因此，學術報告會需要按照教育服務中的非學歷教育服務征收增值稅。
24. 我公司將自有房產(chǎn)出租給內(nèi)部職工作為宿舍，收取的租金是否需要繳納增值稅？
答： 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）的規(guī)定：“第十條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”
因此，企業(yè)為聘用員工提供的不動產(chǎn)租賃服務屬于非經(jīng)營活動，不需要繳納增值稅。
25.納稅人銷售商品同時附送抵用券（當天不可使用），開具發(fā)票時是否應包含抵用券的金額？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條規(guī)定：“三、單用途商業(yè)預付卡(以下簡稱‘單用途卡’)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱‘售卡方’)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。
……” 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“
第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
……
納稅人應按銷售貨物以取得的價款為銷售額繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票，贈送的抵用券部分屬于預付憑證，不需要開具發(fā)票。
26.我公司在報刊上刊登相關廣告，因廣告效果較好，額外給報社一筆獎勵，該筆獎勵是否可以開具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“
第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。”
因此，該筆獎勵金應作為報社提供廣告服務的價外費用一并繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。
27. 建安企業(yè)納稅人允許扣除的分包款是否包含購買的貨物？取得分包款發(fā)票時是否應當備注項目名稱和地址？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：“（七）建筑服務。……
9.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”
分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發(fā)包給具有相應資質(zhì)的承包單位的行為。因此，分包內(nèi)容應是建筑服務，即工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務之一，取得的差額扣除憑證也應來自上述項目，外購材料取得的發(fā)票不得作為項目分包差額扣除憑證。另根據(jù)國稅總局的2017年11號公告，分包方銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，分別核算貨物和建筑服務的銷售額，貨物部分的發(fā)票可以作為差額扣除憑證。上述增值稅發(fā)票應在備注欄注明項目名稱和地址。
28.納稅人購買農(nóng)機收到11%的增值稅專用發(fā)票，應如何計算抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）：“自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。”
因此，企業(yè)購買農(nóng)機設備收到11%的增值稅專用發(fā)票，應按11%的稅率計算抵扣進項稅額。
29.臨時圍擋工程取得的進項是否需要分兩年抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
……
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。”
因此，如圍擋屬于在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進項稅額。
30.代理進口企業(yè)受托進口貨物，取得進口增值稅專用繳款書，是否可以用于進項抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕32號）規(guī)定：“一、對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開據(jù)的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
二、申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件，委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款。”
因此，代理進口企業(yè)若取得海關進口增值稅專用繳款書原件，可以用于進項抵扣。
31．納稅人之前使用百旺金賦的稅控盤，現(xiàn)在更換成航天信息的金稅盤，更換稅控設備的費用是否可以全額抵減？
答：根據(jù)《國家發(fā)展改革委關于降低增值稅稅控系統(tǒng)產(chǎn)品及維護服務價格等有關問題的通知》（發(fā)改價格〔2017〕1243號號）第三條規(guī)定規(guī)定：“ 三、稅控系統(tǒng)產(chǎn)品購買和技術維護服務費用抵減應納稅額。增值稅納稅人購買稅控系統(tǒng)產(chǎn)品支付的費用，以及繳納的技術維護費用，在增值稅應納稅額中及時全額抵減。”
因此，納稅人因更換稅控設備支付的費用，可以在增值稅應納稅額中全額抵減。
32．納稅人購入水產(chǎn)品進行加工銷售，適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的，其核定扣除率是多少？
答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（閩財稅〔2013〕30號）規(guī)定：“四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法
（一）試點加工企業(yè)以購進《福建省水產(chǎn)品加工分類扣除標準》（附件一）、《福建省食用菌加工分類扣除標準》（附件二）、《福建省皮革加工分類扣除標準》（附件三）所列農(nóng)產(chǎn)品為原料（以下簡稱‘附件所列農(nóng)產(chǎn)品’）生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品的，實行全省統(tǒng)一的扣除標準，統(tǒng)一按照《辦法》第四條第一款中‘投入產(chǎn)出法’的有關規(guī)定核定當期允許抵扣附件所列農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。……”
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定：“四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法
（一）試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法
……
七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
……”
因此，適用核定扣除辦法的試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
33．匯總申報增值稅的電信企業(yè)分支機構(gòu)，填報的《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》需要稅務機關蓋章嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2014年第26號）第九條規(guī)定：“分支機構(gòu)應按月將提供電信服務及其他應稅服務的銷售額、預收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件2），報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。?
匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。?
匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。”
因此，匯總申報增值稅的電信企業(yè)分支機構(gòu)，填報的《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》需要報送主管稅務機關簽章。
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