預收類款項增值稅實務
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-09
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來源：中國稅務報 作者：李冼
編者按：在實務中，分配股息扣繳時點如何確認，把握政策不準遭處罰，與新疆地稅的朋友交流后整理成文。本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
天天汽車美容有限公司是小規(guī)模納稅人，專門從事汽車美容和洗滌業(yè)務。2017年8月從事促銷活動，存1萬元送5000活動，共收到客戶預存款80萬元。問納稅人收取的預存款的財稅處理？
稅務分析
一、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。
《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務院令第587號）。
二、實務分析
會計處理：
2017年8月，收到客戶預存款80萬元。
借：銀行存款 80萬
貸：預收賬款 80萬
稅務處理：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
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根據(jù)以上規(guī)定，營改增試點納稅人發(fā)生試點增值稅應稅行為納稅義務，必須是在提供應稅服務過程中或完成服務后收到的款項，才能確定增值稅應稅收入。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，因為汽車美容服務尚未提供，所以，并未產(chǎn)生增值稅納稅義務，不確認增值稅銷項稅額。
發(fā)票開具： 根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務院令第587號）的規(guī)定，發(fā)票應在確認收入時開具。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，因并未產(chǎn)生增值稅納稅義務，不確認增值稅應稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。
思考：天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，什么時候方可開具發(fā)票？請說明你的觀點和理由。
編者按：在實務中，增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天，納稅義務發(fā)生時間決定發(fā)票開具時間，換言之，收入決定開票。 本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
天天汽車美容有限公司是小規(guī)模納稅人，專門從事汽車美容和洗滌業(yè)務。2017年8月從事促銷活動，存1萬元送5000活動，共收到客戶預存款80萬元。如果客戶要求開票才能付款，天天汽車美容公司收到預存款其中的50萬元時開具了發(fā)票。問天天汽車美容公司收取的預存款如何進行增值稅財稅處理？
稅務分析
一、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。
《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務院令第587號）。
二、實務分析
（一）收到預收款的會計與稅務處理
會計處理：
2017年8月，收到客戶預存款80萬元，應客戶要求并開具了發(fā)票。
借：銀行存款 80萬
貸：預收賬款 77.17萬
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.83萬
稅務處理：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。
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根據(jù)以上規(guī)定，營改增試點納稅人發(fā)生試點增值稅應稅行為納稅義務，必須是在提供應稅服務過程中或完成服務后收到的款項，才能確定增值稅應稅收入。提前開具發(fā)票的，納稅義務時間為開具發(fā)票的當天。
一句話總結：收入確認與發(fā)票開具時間的關系，納稅義務時間確認發(fā)票開具時間；提前開具發(fā)票，提前確認納稅義務時間。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，因為汽車美容服務尚未提供，所以，并未產(chǎn)生增值稅納稅義務，不確認增值稅銷項稅額。但因其中50萬元提前開具發(fā)票，也必須提前確認納稅義務時間，需要申報增值稅銷項稅額2.83萬元。
發(fā)票開具： 根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務院令第587號）的規(guī)定，發(fā)票應在確認收入時開具。
天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，因并未產(chǎn)生增值稅納稅義務，不確認增值稅應稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。但其中50萬元提前開票，未開票的應在提供汽車美容服務完成后或過程中開具發(fā)票。
（二）提供服務完成的會計與稅務處理
會計處理：
2017年9月，假如收到預存款的汽車美容服務完成。
借：預收賬款 77.17萬
貸：營業(yè)收入 75.47萬
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.70萬
稅務處理：因預收款80萬元全部提供服務完畢，會計應確認收入，增值稅也應相應確認收入完畢，但因提前開票已經(jīng)的增值稅2.83萬元不能再次納稅，否則就重復繳稅了。
因此，80萬元應確認會計收入75.47萬元（=80/（1+6%）），累計應確認增值稅銷項稅額1.70萬元（=75.47*6%-2.83）。9月份需要申報完成預收款未開票已完成服務的增值稅銷項稅額1.70萬元。
發(fā)票開具： 2017年9月，假如收到預存款的汽車美容服務完成，應對預收款80萬元開具發(fā)票，因提前開具發(fā)票50萬元，因此只能對8月份未開票預存款的客戶開具發(fā)票30萬元。
溫馨提示：天天汽車美容公司8月份的會計處理與稅收處理導致會計報表收入與增值稅申報表的收入屬于正常的會稅差異。因為會計報表的填報依據(jù)是《企業(yè)會計準則》，而增值稅申報表的填報依據(jù)是《增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》，依據(jù)不同，差異正常。
思考：天天汽車美容公司2017年8月，收到客戶預存款80萬元，提前開具50萬元的發(fā)票，客戶能否抵扣？存在什么樣的法律后果。請說明你的觀點和理由。
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