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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》的政策解讀

2018年12月20日

來源：國家稅務(wù)總局辦公廳 

　　現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（以下簡稱《公告》）有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、《公告》出臺的背景

　　新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱“新個人所得稅法”）將于2019年1月1日正式實施。為深入貫徹落實新個人所得稅法精神，做好新舊稅制轉(zhuǎn)換銜接工作，對亟待執(zhí)行的2019年度工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅居民個人的預(yù)扣預(yù)繳和非居民個人的代扣代繳等問題的相關(guān)征管操作辦法進(jìn)行明確，保障納稅人和扣繳義務(wù)人及時掌握執(zhí)行口徑、履行相關(guān)權(quán)利義務(wù)，確保新舊稅制平穩(wěn)過渡，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　根據(jù)新個人所得稅法第十一條“預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定”，經(jīng)大量測算以及征求納稅人、扣繳義務(wù)人、專家學(xué)者和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，確定了工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的個人所得稅扣繳計算方法。為便于單位及時調(diào)整相關(guān)財務(wù)軟件，如期為職工發(fā)放工資，《公告》先行明確了上述所得的個人所得稅扣繳計算方法、申報表及報送資料。整體扣繳辦法另行發(fā)布。

　?。ㄒ唬┚用駛€人的預(yù)扣預(yù)繳方法

　　為盡可能使居民個人日常被扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳的稅款與其年度應(yīng)納稅款接近，同時便于扣繳義務(wù)人和納稅人順利適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，《公告》明確了居民個人的工資、薪金所得個人所得稅，日常采取累計預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預(yù)扣預(yù)繳；非居民個人則依照稅法規(guī)定計算并扣繳個人所得稅。同時，因綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額與居民個人年度綜合所得應(yīng)納稅額的計算方法存在一定差異，《公告》同時明確居民個人預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額之間的差額，年度終了后可通過綜合所得匯算清繳申報，稅款多退少補(bǔ)。具體預(yù)扣預(yù)繳稅款方法為：

　　1.工資、薪金所得

　?。?）個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算方法

　　扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

　　上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）執(zhí)行。

　?。?）采用累計預(yù)扣法的考慮

　　累計預(yù)扣法主要是通過各月累計收入減去對應(yīng)扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額的一種方法。這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本上等于年度應(yīng)納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；另一方面，對需要補(bǔ)退稅的納稅人，預(yù)扣預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。

　　2.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得

　?。?）個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算方法

　　扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳稅款計算方法為：

　　勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

　　減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

　　應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

　　勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

　　稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

　?。?）預(yù)扣預(yù)繳方法的考慮

　　居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法，基本平移了現(xiàn)行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過四千元、費用按八百元計算的規(guī)定。這種預(yù)扣預(yù)繳方法對扣繳義務(wù)人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務(wù)人和納稅人操作。

　　（二）非居民個人的扣繳方法

　　根據(jù)新個人所得稅法第六條“非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額”，以及第十一條“非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳”的規(guī)定，《公告》明確，扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，個人所得稅按以下方法按月或者按次代扣代繳：

　　非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

　　上述四項所得的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　稅率表為按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表。

　　三、明確了施行日期

　　本公告自2019年1月1日起施行。
 

《個人所得稅扣繳申報表》填表說明
 
一、適用范圍
本表適用于扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報；向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅全員全額扣繳申報；以及向納稅人（居民個人和非居民個人）支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的個人所得稅全員全額扣繳申報。
二、申報期限
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每月或者每次預(yù)扣、代扣稅款的次月十五日內(nèi)，將已扣稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本表。
三、各欄次填寫說明
（一）表頭項目
1.“稅款所屬期”：填寫扣繳義務(wù)人代扣稅款當(dāng)月的第一日至最后一日。如：2019年3月20日發(fā)放工資時代扣的稅款，稅款所屬期填寫“2019年3月1日至2019年3月31日”。
2.“扣繳義務(wù)人名稱”：填寫扣繳義務(wù)人的法定名稱全稱。
3.“扣繳義務(wù)人納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）”：填寫扣繳義務(wù)人的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
（二）表內(nèi)各欄   
1.第2列“姓名”：填寫納稅人姓名。
2.第3列“身份證件類型”：填寫納稅人有效的身份證件名稱。中國公民有中華人民共和國居民身份證的，填寫居民身份證；沒有居民身份證的，填寫港澳居民來往內(nèi)地通行證或港澳居民居住證、臺灣居民通行證或臺灣居民居住證、外國人永久居留身份證、外國人工作許可證或護(hù)照等。
3.第4列“身份證件號碼”：填寫納稅人有效身份證件上載明的證件號碼。
4.第5列“納稅人識別號”：有中國公民身份號碼的，填寫中華人民共和國居民身份證上載明的“公民身份號碼”；沒有中國公民身份號碼的，填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的納稅人識別號。
5.第6列“是否為非居民個人”：納稅人為非居民個人的填“是”，為居民個人的填“否”。不填默認(rèn)為“否”。
6.第7列“所得項目”：填寫納稅人取得的個人所得稅法第二條規(guī)定的應(yīng)稅所得項目名稱。同一納稅人取得多項或多次所得的，應(yīng)分行填寫。
7.第8～21列“本月（次）情況”：填寫扣繳義務(wù)人當(dāng)月（次）支付給納稅人的所得，以及按規(guī)定各所得項目當(dāng)月（次）可扣除的減除費用、專項扣除、其他扣除等。其中，工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時扣除的專項附加扣除，按照納稅年度內(nèi)納稅人在該任職受雇單位截至當(dāng)月可享受的各專項附加扣除項目的扣除總額，填寫至“累計情況（工資薪金）”中第25～29列相應(yīng)欄，本月情況中則無須填寫。
（1）“收入額計算”：包含“收入”“費用”“免稅收入”。
具體計算公式為：收入額=收入-費用-免稅收入。
①第8列“收入”：填寫當(dāng)月（次）扣繳義務(wù)人支付給納稅人所得的總額。
②第9列“費用”：僅限支付勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費三項所得時填寫，支付其他各項所得時無須填寫本列。預(yù)扣預(yù)繳居民個人上述三項所得個人所得稅時，每次收入不超過4000元的，費用填寫“800”元；每次收入4000元以上的，費用按收入的20%填寫。扣繳非居民個人上述三項所得的個人所得稅時，費用按收入的20%填寫。
③第10列“免稅收入”：填寫納稅人各所得項目收入總額中，包含的稅法規(guī)定的免稅收入金額。其中，稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計算”，對稿酬所得的收入額減計的30%部分，填入本列。
（2）第11列“減除費用”：僅限支付工資、薪金所得時填寫。具體按稅法規(guī)定的減除費用標(biāo)準(zhǔn)填寫。如，2019年為5000元/月。
（3）第12～15列“專項扣除”：分別填寫按規(guī)定允許扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的金額。
（4）第16～21列“其他扣除”：分別填寫按規(guī)定允許扣除的項目金額。
8.第22～30列“累計情況（工資、薪金）”：本欄僅適用于居民個人取得工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳的情形，工資、薪金所得以外的項目無須填寫。具體各列，按照納稅年度內(nèi)居民個人在該任職受雇單位截至當(dāng)前月份累計情況填報。
（1）第22列“累計收入額”：填寫本納稅年度截至當(dāng)前月份，扣繳義務(wù)人支付給納稅人的工資、薪金所得的累計收入額。
（2）第23列“累計減除費用”：按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
（3）第24列“累計專項扣除”：填寫本年度截至當(dāng)前月份，按規(guī)定允許扣除的“三險一金”的累計金額。
（4）第25～29列“累計專項附加扣除”：分別填寫截至當(dāng)前月份，納稅人按規(guī)定可享受的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、繼續(xù)教育扣除的累計金額。大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時辦理，此處無須填報。
（5）第30列“累計其他扣除”：填寫本年度截至當(dāng)前月份，按規(guī)定允許扣除的年金（包括企業(yè)年金、職業(yè)年金）、商業(yè)健康保險、稅延養(yǎng)老保險及其他扣除項目的累計金額。
9.第31列“減按計稅比例”：填寫按規(guī)定實行應(yīng)納稅所得額減計稅收優(yōu)惠的減計比例。無減計規(guī)定的，可不填，系統(tǒng)默認(rèn)為100%。如，某項稅收政策實行減按60%計入應(yīng)納稅所得額，則本列填60%。
10.第32列“準(zhǔn)予扣除的捐贈額”：是指按照稅法及相關(guān)法規(guī)、政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈額。
11.第33～39列“稅款計算”：填寫扣繳義務(wù)人當(dāng)月扣繳個人所得稅款的計算情況。
（1）第33列“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)相關(guān)列次計算填報。
①居民個人取得工資、薪金所得，填寫累計收入額減除累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除、累計其他扣除、準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
②非居民個人取得工資、薪金所得，填寫收入額減去減除費用、準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
③居民個人或非居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，填寫本月（次）收入額減除可以扣除的稅費、準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
④居民個人或非居民個人取得利息、股息、紅利所得和偶然所得，填寫本月（次）收入額減除準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
⑤居民個人或非居民個人取得財產(chǎn)租賃所得，填寫本月（次）收入額減除允許扣除的稅費、準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
⑥居民個人或非居民個人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，填寫本月（次）收入額減除財產(chǎn)原值、允許扣除的稅費、準(zhǔn)予扣除的捐贈額后的余額。
其中，適用“減按計稅比例”的所得項目，其應(yīng)納稅所得額按上述方法計算后乘以減按計稅比例的金額填報。
（2）第34～35列“稅率/預(yù)扣率”和“速算扣除數(shù)”：填寫各所得項目按規(guī)定適用的稅率（或預(yù)扣率）和速算扣除數(shù)。沒有速算扣除數(shù)的，則不填。
（3）第36列“應(yīng)納稅額”：根據(jù)相關(guān)列次計算填報。
具體計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（預(yù)扣率）-速算扣除數(shù)。
（4）第37列“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可減免的稅額。居民個人工資、薪金所得，填寫本年度累計減免稅額；居民個人取得工資、薪金以外的所得或非居民個人取得各項所得，填寫本月（次）減免稅額。
（5）第38列“已扣繳稅額”：填寫本年或本月（次）納稅人同一所得項目，已由扣繳義務(wù)人實際扣繳的稅款金額。
（6）第39列“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)列次計算填報。
具體計算公式為：應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-減免稅額-已扣繳稅額。
（三）其他欄次
1.“聲明”：需由扣繳義務(wù)人簽字或簽章。
2.“經(jīng)辦人”：由辦理扣繳申報的經(jīng)辦人簽字，并填寫經(jīng)辦人身份證件號碼。
3.“代理機(jī)構(gòu)”：代理機(jī)構(gòu)代為辦理扣繳申報的，應(yīng)當(dāng)填寫代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一社會信用代碼，并加蓋代理機(jī)構(gòu)簽章。
四、其他事項說明
本表一式兩份，扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份。      
 

附件2
個人所得稅預(yù)扣率表一
（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個人所得稅預(yù)扣率表二
（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

個人所得稅稅率表三
（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）